（二）对现行会计处理方法的评价 按照股份支付准则，股份支付会计处理可归结为如下几个步骤：第一步，确定股份支付协议的公允价值，即股份支付协议赋予职工的权益的公允价值；第二步，按股份支付协议的公允价值计量等待期服务成本总额；第三步，对等待期的服务成本总额在等待期内平均摊销，确认各会计期间的服务成本；第四步，按确认的服务成本确认负债的增加。由此可见，在现行的财务会计中，股份支付协议的公允价值、等待期服务成本总额都不是股份支付的会计对象，股份支付的会计对象是各期的服务成本，以及与各期服务成本相对应的负债。负债的账面价值等于累计已确认的服务成本，在等待期始终小于股份支付协议的公允价值，只有到达可行权日负债的账面价值才等于股份支付协议的公允价值。在资产负债表上只反映了按配比原则已确认的服务成本所对应的职工报酬索取权，并没有完整反映股份支付协议形成的权利和义务，没有完整反映股份支付协议赋予企业的服务索取权和赋予职工的报酬索取权。
二、财务会计体系中人力资本的引入
（一）资本的二维属性 （1）资本具有生产性。由生产要素分类的角度来看，资本只是生产要素中的一类，是生产要素的一个子集。因此，限定在企业的范围内考察，资本必须是生产要素，在生产过程中具有使用价值，将其称为资本的生产性。
（2）资本具有权益性。马克思将资本抽象为以物为媒介的生产关系，即生产资料的所有权衍生的剩余价值的占有权，即资本具有剩余价值索取权，将其称为资本的权益性。
（3）生产性和权益性是资本的充分必要条件。生产要素理论强调的是资本的生产性，马克思的资本论强调的是资本的权益性。作为生产要素的资本，其所有者显然具有剩余价值索取权；剩余价值索取权的取得，要有经济资源作为媒介。因此，可以将生产性和权益性作为资本的二维属性。
资本的二维属性恰好与复式记账相吻合，与资金来源和资金运用平衡相吻合，财务会计体系恰好反映的是资本的二维属性，至此就可以理解在会计学中资本既用于表述资产，又用于表述权益的原因。
（二）人力资本作为会计对象纳入财务会计体系 作为会计对象的人力资本，是人力资本的二维属性，是人力资本的报酬契约。人力资本报酬契约规定了人力资本所有者的权利和义务：人力资本所有者的权利表现为人力资本对企业的报酬索取权，人力资本的义务表现为企业对人力资本的劳务索取权。人力资本会计对象是二维的：企业对人力资本的劳务索取权，简称为“劳务索取权”，属于资产要素；人力资本对企业的报酬索取权，简称为“报酬索取权”，属于权益要素。人力资本会计则是对劳务索取权和报酬索取权的确认、计量和报告。
人力资本会计处理的起点是人力资本的报酬契约。报酬契约为报酬索取权的确认提供了依据，按照报酬契约赋予人力资本所有者的权利的具体性质将报酬索取权确认为负债或所有者权益。按照公允价值计量报酬索取权并将其作为劳务索取权的成本入账，即按照企业所支付的对价的公允价值来计量劳务索取权。
股份支付协议赋予职工的报酬索取权可以确认为负债和股份支付协议赋予企业的劳务索取权可以确认为资产的原因有三个。第一，在授予日股份支付协议获得批准，即在授予日股份支付交易已经发生，交易所形成的企业劳务索取权和职工报酬索取权符合资产和负债的定义；第二，如果职工在等待期离职的可能性较小，与劳务索取权相关的经济利益（即职工提供的服务）就很可能流入企业，与职工报酬索取权相关的经济利益就很可能流出企业；第三，劳务索取权的成本和职工报酬索取权的公允价值能够可靠地计量，就是股份支付协议的公允价值。由此可见，企业劳务索取权和职工报酬索取权符合资产、负债的定义，并且能够可靠地计量，应当给予确认、计量和报告。这也是人力资本会计的目标。
