借：长期股权投资—乙公司（成本） 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
应确认无形资产增值200万元的递延所得税负债=200×25%=50（万元）
乙公司可辨认净资产公允价值=1 000-50=950（万元）
应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=950×30%=285（万元）
初始投资成本大于应享有乙公司公允价值净资产的份额，故不需调整投资成本
（2）20×7年确认乙公司分派现金股利
借：应收股利 600 000
贷：长期股权投资—乙公司（成本） 600 000
（3）计算确认乙公司无形资产所产生暂时性差异及其影响额（见表2）
表2 无形资产产生的暂时性差异及影响金额计算表 单位：万元
| 项 目 | 账面价值 | 计税基础 | 应纳税暂时性差异 | 递延所得税负债 |
| 无形资产—成本 | 300 | 100 | 200 | 50 |
| 已摊销金额： | ||||
| 原摊销金额 | 20 | 20 | 0 | |
| 当年摊销金额 | 30 | 10 | （20） | （5） |
| 无形资产账面价值 | 250 | 70 | 180 | 45 |
（4）应确认20×7年投资收益={800-[20+（180×25%-50）]}×30%=785×30%=235.5（万元）
借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 2 355 000
贷：投资收益 2 355 000
（5）确认甲公司长期股权投资与其计税基础差额及其影响数（见表3）
表3 长期股权投资产生的暂时性差异及影响金额计算表 单位：万元
| 项 目 | 账面价值 | 计税基础 | 应纳税暂时性差异 | 适用税率 | 递延所得税 负债（资产） |
| 投资成本 | 340 | 400 | （60） | 0% | 0 |
| 损益调整 | 235．5 | 0 | 235．5 | 0% | 0 |
| 账面价值 | 575．5 | 400 | 175．5 | - | 0 |
因甲公司意图长期持有对乙公司的投资，故不确认因收回现金股利以及确认投资收益而产生的递延所得税。
