权益法核算与所得税会计[2]-会计论文发表财会论文发表财务论文发表网高级会计师评审财务论文高会评审职称评定评审论文发表网站-财会论文网

　　例1：甲公司于20×7年1月1日，以发行本公司股票方式购买乙公司30%的股权，发行股数为1 800万股，发行价格为每股1.5元。投资日，乙公司净资产账面价值为8 000万元（账面价值等于计税基础），可辨认净资产公允价值为9 139万元，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。假定：税法规定于长期股权投资处置时，其处置所得价款减去初始投资成本后的净额计入处置当期的应纳税所得额，取得投资时按照会计标准所计算的初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值的差额不计入应纳税所得额；甲公司意图在1年后出售该项投资。甲公司的会计处理如下（单位：元，以下同）：

　　（1）确认初始投资成本

　　借：长期股权投资—乙公司（成本）（18 000 000×1.5）　27 000 000

　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　（2）计算应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

　　应享有乙公司净资产公允价值份额=9 139×30%=2 741.7（万元）

　　应确认为当期损益的金额=2 741.7-2 700=41.7（万元）

　　借：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　　　 417 000

　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 417 000

　　（3）确定账面价值与计税基础、确认暂时性差异的所得税影响金额（见表1）

　　表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债

　　长期股权投资 2 741.7 　　2 700　　 41.7 　　10.425

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104 250

　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104 250

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