①确认长期股权投资的初始投资成本
借：长期股权投资———乙公司 1956（400×4.74＋60）
股本———丙公司 400
贷：资本公积———股本溢价 1496
银行存款 860
借：资本公积———股本溢价 32
贷：银行存款 32。
②长期股权投资暂时性差异对所得税影响的确认
A.如果合并各方均选用一般性税务处理规定，则：
a.长期股权投资的计税基础＝400×4.74＋60＝1956（万元）。
b.长期股权投资产生的暂时性差异＝账面价值－计税基础＝1956－1956＝0，无需确认递延所得税。
B.如果合并各方均选用特殊性税务处理规定，则：
a.长期股权投资的计税基础为800万元。
b.长期股权投资产生的应纳税暂时性差异＝账面价值－计税基础＝1956－800＝1156（万元）。
应纳税暂时性差异1156万元包括应纳税时间性差异60万元和其他暂时性差异1096万元（400×4.74－800）。甲公司在计算2009年度应纳税所得额时，应当在利润总额的基础上调减产生的应纳税时间性差异60万元。由于其他暂时性差异1096万元在产生时既不影响利润总额，又不影响应纳税所得额，因此无需进行纳税调整。
c.对于长期股权投资产生的暂时性差异是否需要确认所得税影响，应当考虑甲公司管理层对该项长期股权投资的持有意图。
如果甲公司管理层意图长期持有该项长期股权投资，则甲公司无需确认与长期股权投资暂时性差异相关的递延所得税。
如果甲公司管理层意图在未来转让或者处置该项长期股权投资，则甲公司应当确认与长期股权投资暂时性差异相关的递延所得税。
应确认的递延所得税负债＝1156×25%＝289（万元）。
借：所得税费用 15 （60×25%）
资本公积———股本溢价 274（1096×25%）
贷：递延所得税负债 289。
（2）乙公司的处理（与例1相同）
借：股本———丙公司 800
贷：股本———甲公司 800。
