借：应付福利费 247 600
贷：库存商品 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 47 600
此时，应对用作发放福利的电脑产品作视同销售，一方面调增收入28万元，同时调增视同销售成本20万元。
如果企业用外购商品实施非货币性福利，在计税时，增值税方面不作视同销售处理，只是要求对不得抵扣的进项税额予以转出。在企业所得税方面，国税函[2008]828号文规定可按购入时的价格确定视同销售收入，由于视同销售收入与视同销售成本相等，故并不实际产生视同销售所得，反而因此扩大了业务招待费、业务宣传费等费用限额计算依据的基数。但企业应注意非福利性福利存在的个人所得税扣缴义务。
二、职工福利费的税前扣除凭证问题
在新税法实施之前，由于职工福利费是按计税工资及规定比例提取后在税前列支，会计处理上也是先行计提，然后在发生时予以冲减负债。因此，在纳税调整时，主管税务机关更多的是关注于计提依据和计提比例的合规性。新税法实施后，由于对职工福利费采取限额内的据实列支，故税务机关开始关注相关票据的合规性问题。总体而言，我们可将职工福利费按发生时的支付对象分为外部支付和内部支付两类。外部支付包括员工宿舍的租金、食堂经费中的外购原料、水、电、气消耗费用等；内部支付包括支付给员工的生活困难补贴等。如果属于内部支付，则不存在支付时的发票问题，支付依据为企业自制凭证。而对于外部支付，则存在发票管理问题，实务中，是否所有的外部支付都应取得发票呢？如果属于应取得且可取得而未取得的，主管税务机关往往根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发[2008]80号）及其他法规的规定要求作纳税调整。但是，如果不属于上述情形，则应另当别论，例如企业食堂经费中的外购农产品，常为农业生产者自产自销的免税农产品，企业无法取得销售方开具的发票，笔者认为在此情况下，只要企业能提供完善的内部控制和财务管理手续，则可作为税前扣除的凭据，而不应一律作为调整事项。事实上，税法中对职工福利费实行限额管理，便已经考虑到了企业常常不能取得其中部分支出的相应发票问题。
三、不作为职工福利费进行税收管理的事项
1.基本医疗保险和补充医疗保险。财政部在《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》（财企[2003]61号）中规定，各类型企业为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4％以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费中列支。而在《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）中规定，企业为员工缴纳的基本医疗保险、补充养老保险可在税前直接扣除。正是因为上述规定的不同，在《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）中的企业所得税申报表中，规定企业为员工缴纳的基本医疗保险、补充养老保险可作纳税调减。
新财务通则、会计准则实施后，社会保障性支出包括基本医疗保险等直接计入成本费用，不属于职工福利费的范畴。新税法规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费等可在税前扣除，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。因此，现已不再存在纳税调减事项，相反，如果企业为职工支付的补充医疗保险等超过规定的范围和标准，构成纳税调增。
