北省国有企业业绩考核指标体系的实践与思考
简介：【摘要】本文从分析河北省国有企业业绩考核指标体系现状入手，通过对比分析，提出了完善国有企业业绩考核指标体系应坚持的原则、把握的重点、完善的内容以及应注意的问题。 一、河北省国有企业业绩考核指标体系现状分析
河北省国有企业负责人经营业绩考核工作从2004年 ...
【摘要】本文从分析河北省国有企业业绩考核指标体系现状入手，通过对比分析，提出了完善国有企业业绩考核指标体系应坚持的原则、把握的重点、完善的内容以及应注意的问题。 一、河北省国有企业业绩考核指标体系现状分析
河北省国有企业负责人经营业绩考核工作从2004年起步，制订下发了业绩考核办法，在省国资委独立监管的25户企业中实施了试运行，2005年在23户企业中正式开展了业绩考核工作。对于国资委与有关部门共同管理的其他企业，采取一企一策的办法，逐户进行探索，与发改委共同对省建投进行了业绩考核。两年来总的看，业绩考核指标体系基本符合我省所出资企业实际，得到了企业负责人的重视，在落实国有资产经营责任、促进国有资产保值增值、提高企业经济效益等方面发挥了重要作用。但是，在新的经营条件和环境下，企业要获得持续而稳定的发展，就必须具有战略性的竞争优势，因此，传统的企业经营业绩考核指标体系存在的问题逐渐暴露出来，主要表现在以下几个方面：
（一）忽视了非财务指标以及无形资产和智力资本对企业未来收益的贡献。对企业经营业绩的评价基本上是采用单一的、由会计资料生成的财务指标体系，这些指标包括总资产收益率、净资产收益率、销售利润率和每股收益等等，按照传统的企业盈利能力衡量方法，净利润越高，企业的盈利能力越好。
但是，会计净利润是遵循权责发生制和稳健性原则的结果，以净利润作为衡量企业业绩存在不少的问题，主要表现在：1.仅考虑了借入资本的成本，而没有考虑权益资本的成本。事实上，企业利润的实现除了借入资本外还必须依靠投入资本来创造，这些权益资本是有机会成本的，但是在利润表中，这些权益成本当前的机会成本大多得不到反映。由此造成会计经利润作为业绩衡量基础的不全面性。2.研究支出非资本化。新准则把企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出和开发阶段支出，前者于发生时计入当期损益，后者符合资本化条件的可以确认为无形资产。从长远的眼光看，一个成功的研发项目将给企业带来长期效益，勇于进行研究开发的企业，往往是比较具有长期盈利能力的企业。但是，按稳健性原则的要求，研究费用必须在发生当期一次性计入费用，结果导致企业在当期利润大大减少，直接影响企业业绩的评价，在某种程度上会打击企业进行研究的积极性。3.会计利润受会计政策可选择性的影响。比如存货发出计价、固定资产折旧年限的不同选择使利润的得出存在较大的差异，会计方法的可选择性造成了业绩计量的不可比性。新存货准则取消了存货发出的后进先出法，有利于在物价上涨阶段利润的稳定性。4.计算净利润时扣除的所得税费用有时与实际缴纳的所得税之间存在差异，因此净利润的准确性受到影响。可见，传统以会计净利润为基础的业绩评价方法并不能反映企业真正的经营业绩。
（二）忽视了企业外在因素的影响。传统的企业业绩评价注重于企业内部的管理水平和生产效率，而忽视了企业外在因素，比如企业产品的市场份额、竞争对手的财务状况、客户对企业产品或服务的要求、企业的创新能力和纠错能力、员工对其工作的满意程度等。
（三）忽视了企业创造未来价值的潜在能力。传统的企业经营业绩评价偏重于过去和现在的经营成果，而忽视了企业创造未来价值的潜在能力。
但是，随着知识经济时代的到来，企业内部经营条件和外部经营环境都发生了巨大的变化，许多基本产品的需求市场已基本达到饱和，消费者对产品质量的要求不断提高，产品市场由卖方市场变为买方市场，产品更新换代的时间不断缩短，企业要生存、发展，就必须善于预测未来客户的需要，具有较强的产品创新能力，信息获取和利用能力，企业可以根据市场的要求及其战略目标对生产经营做出迅速调整，因此，站在贯彻“依法、科学、民主”方针的高度来审视，为了认真贯彻落实科学发展观等一系列方针政策，企业业绩考核指标体系还需要紧密结合河北省国有企业改革和发展的实际，进一步改进和完善。
二、完善河北省国有企业业绩考核指标体系的思考
为了突出科学发展观的导向作用，体现创建节约型社会和循环经济的要求，修改后的考核指标宜保留原考核指标重点突出、简便易行的优点，引入绩效评价中关于行业比较和民主测评等手段，兼顾国有企业的经营特点。因此，完善国有企业业绩考核指标体系重点应把握以下几点：1.围绕落实科学发展观，体现国有资产的经营特点；2.强化国有资产保值增值，突出国有资本回报； 3.体现市场化和市场价值的导向；4.兼顾国有企业的经济效益与社会效益；5.考虑业绩考核指标设置的历史联系和考核现状；6.坚持实事求是，小步快走，逐步完善。
(一)河北省国有企业新旧考核指标的比较（以工业企业年度考核指标为例说明）
1．年度考核指标比较
工业企业业绩考核指标体系
(钢铁、煤炭、医药、化工适用)
年度考核指标
修改前 修改后
基本指标 利润总额
基本指标 利润总额
净资产收益率 净资产收益率
分类指标
1-2项 分类指标 成本费用占主营业务收入比重
单位产品综合能耗
已获利息倍数
总资产周转率
主营业务收入增长率
经济增加值
测评指标 企业管理和自主创新能力评价
否定指标 国有资产保值增值率
否决指标 安全生产
2．任期考核指标比较
修改前 修改后
基本指标 国有资产保值增值率
基本指标 国有资产保值增值率
主营业务收入平均增长率 主营业务收入平均增长率
分类指标 1-2项
分类指标 全员劳动生产率平均增长率
前三年
考核结果 三年总资产平均增长率
前三年
考核结果
测评指标 企业核心竞争力与成长性综合评价
3．年度分类指标依据行业特点所设置的选择范围
钢铁企业（唐钢、邯钢、宣钢、承钢、石钢）和华药、三友：主要产品产量（钢材、原料药、纯碱）、板材产量占钢材产量比重、钒产量、流动资产周转率、新产品产值率
煤炭企业（开滦、峰峰、邢矿、邯矿、井陉、兴隆）：原煤产量、总资产周转率、成本费用利润率、入洗率
商贸流通企业（物产、粮油、汽车、医药公司）：流动资产周转率、已获利息倍数、全员劳动生产率
建筑施工企业（路桥、建工、中煤四处）：新增合同额、应收帐款周转率、全员劳动生产率
酒店服务企业（旅游、燕山）：客房出租率、人均利税率、全员劳动生产率
航空运输企业（机场集团）：国内航线货邮吞吐量、安全工作目标
（二）国有企业业绩考核指标新旧比较分析
第一，完善业绩考核指标体系应坚持的基本原则
1．分类考核的原则。对不同行业分别设置能够体现行业特点的考核指标。
2．横向比较与纵向比较相结合的原则。对净资产收益率、资产周转率等指标与全国同行业进行横向比较。 3．突出重点、统筹兼顾的原则。突出国有资本保值增值和回报意识，将国有资产保值增值率设置为否决指标。 4．股东价值最大化原则。关注企业价值创造能力，强化资本成本意识，坚持以股东价值最大化为导向，在充分调研和认真测算的基础上，将经济增加值（EVA）引入考核指标体系。
第二，国有企业业绩考核指标体系与修改前的考核指标体系比较分析
1．保留了原考核指标中的重点指标和由企业自选的分类指标，如年度考核中的利润、净资产收益率和任期考核中的国有资产保值增值率、三年主营业务收入平均增长率等，进一步突出了资本回报和经济效益，增强了符合企业经济运行特点的针对性，也保持了业绩考核的历史联系。
增加了成本费用占主营业务收入比重、经营活动现金净流量与企业营业收入之比、企业社会贡献率等年度指标和三年加权平均净资产收益率、全员劳动生产率平均增长率等任期指标，增加了与监事会工作和绩效评价工作的联系，突出了企业的财务分析和对社会的贡献程度。主营业务收入增长率指标作为评价企业增长的重要指标，具有重要意义，揭示了企业发展趋势与发展能力，而经营活动现金净流量与主营业务收入之比指标与主营业务收入增长率这两个指标既相互补充又相互制约，既能考核企业收入的质量，反映应收帐款的变现力，又能抑制企业人为加大主营业务收入增长率指标的动机。
2．增加了能源消耗指标考核，体现了《中央关于制定“十一五”规划的建议》中提出的优化结构、提高效益和降低能源消耗的总体要求。由于目前钢铁、煤炭等主要行业各年度工业增加值变化较大，因此，将万元增加值综合能耗指标变为企业单位产品综合能耗考核指标。
3．将经济增加值纳入考核指标体系，强化了对企业价值创造能力的考核，克服了以传统会计利润未考核指标的缺陷，它是扣除了所有使用的资本成本后的经济利润。在计算净经营利润和资本费用时，对现行的财务报表进行调整，把会计报表转变为“经济帐面值”报表，以求更准确地反映企业资产地经济价值，以及在承担风险地情况下所期望产生地经济效益，经济效益减去资产经济价值地使用成本可以反映企业地价值创造能力。因此，随着投资者越来越注重企业的价值创造能力，企业的财务目标转变为股东利益最大化，所以，经济增加值强调对企业的价值创造能力进行计量并以此作为财务业绩衡量的指标，是符合实际的，经济增加值方法在经济发达国家的很多企业得到广泛应用并取得极大的成功。
4．增加测评指标，具备了对企业负责人经营业绩的定性分析评价功能。借鉴绩效评价的经验和做法，在年度和任期考核指标中，分别增加了企业管理和自主创新能力评价、企业核心竞争力与成长性评价两项测评指标，但定性指标的定量化问题值得进一步的研究。
5．落实安全生产责任，以安全生产为否决指标，不计算分值，直接与考核档次挂钩。
另外，完善国有企业业绩考核指标体系应注意的几个问题：1.因依据现有指标建立了企业内部指标体系并层层建立了责任制，新的指标体系不宜做大的调整；2.考核指标不宜设置过多。有数据联系和钩稽关系的指标尽量避免重复选用；3.年度考核尽量选取绝对数指标，任期考核尽量选取相对数如增长率、增幅等指标；4.考核指标尽量选取财务指标和口径统一的统计类指标；5.应体现国有企业的特点，反映企业人多、负担重的实际；6.应增加反映企业负责人特别是亏损企业负责人努力程度的定性指标；7．对于考察企业投资的指标，因难以广泛适用，不宜列入考核范围。
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