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中美股票期权会计与税收处理的比较
作者: 项思思 王道树 邱清平   中国税务报 发布时间:2009-06-04 点击数:6935  正文:【 放大 】【 缩小
简介:基本概念   员工股票期权,指企业为获取员工提供服务而按照规定的程序授予本企业及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本企业一定数量的股票。   股票期权通常涉及四个主要环节:授予(grant),可行权(vest),行权(exercise)和出售(sale)。   ...
基本概念

  员工股票期权,指企业为获取员工提供服务而按照规定的程序授予本企业及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本企业一定数量的股票。

  股票期权通常涉及四个主要环节:授予(grant),可行权(vest),行权(exercise)和出售(sale)。

  在税收会计处理上,有几个关键的时点(或时期)需要把握:第一是授予日,是指股票期权计划和协议获得批准的日期。其中“获得批准”,是指企业与员工就股票期权的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。第二是等待期,是指可行权条件得到满足的期间。第三是可行权日,是指可行权条件得到满足、员工具有从企业取得股权权利的日期。第四是行权日,是指员工行使权力、获得股权的日期。第五是出售日,是指股票的持有人将行使期权所取得的股票出售的日期。

  中美关于员工股票期权的会计处理

  一、美国关于员工股票期权的会计处理

  为真实反映企业通过权益交换以取得和消耗员工服务这一经济交易,同时与国际会计准则接轨,2004年12月美国财务会计准则委员会修订并颁布了《财务会计准则公告第123号——股份支付》,要求美国上市公司财务报表上确认通过权益交换取得和消耗的员工服务成本,员工服务成本应以授予日股票期权的公允价值计量;在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础,按照股票期权授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本费用。授予日之后,如果该股票期权的公允价值发生变化,员工服务成本应当在剩余等待期进行调整。

  现举例说明:一个美国上市公司2006年1月1日授予该公司员工1000000股票期权,等待期3年,行权价为8美元。该公司聘请专业评估公司对该股票期权的公允价值进行评估。专业评估公司采用布莱克——斯科尔斯模型或其他公认的定价模型,测算出该授予日股票期权的公允价值为18000000美元。

  假设一个比较理想化的情况:2006年、2007年和2008年预期并且实际上该公司无员工离职;所有员工都在2008年12月31日行权并在当天支付了行权价;该股票期权公允价值无变化。那么,该期权的公允价值可在2006年、2007年和2008年平均分配,即每年记录6000000美元。假设该公司股票面值为1美元。因此,相应的会计处理为(下述会计分录暂不考虑所得税的影响,账户单位为美元):

  1.授予日不作账务处理。

  2.2006年、2007年和2008年每年12月31日记录员工工资薪金费用:

  借:管理费用  6000000

    贷:资本公积 6000000

  3.2008年12月31日记录公司收取员工行权价:

  借:现金  8000000 

    贷:股本  1000000

      资本公积 7000000。

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