平衡计分卡与作业成本管理两种管理理念有着诸多统一性，具体表现为都关注非财务信息、有共同的研究内容、理论体系都遵循因果研究等，两者的结合是必要的。同时，ERP的供应链与平衡计分卡的因果链之间存在对应关系，ERP可以为平衡计分卡提供信息基础，两者的集成是可行的。本文从三者集成的角度，结合煤炭企业的行业特点和管理实际，探讨了ERP环境下煤炭企业平衡计分卡与作业成本管理的集成问题，旨在为煤炭企业的作业成本管理探索新的思路和方法。
一、平衡计分卡和作业成本管理的结合
（1）两者都关注非财务信息。作业成本管理与平衡计分卡都不局限于财务信息，而将非财务信息纳入到管理中。作业成本管理所确定的各类资源动因和作业动因中相当一部分是非财务信息，对非财务信息的分析对于作业成本管理非常重要。
平衡计分卡强调从四个方面进行业绩评价。第一个方面就是传统的财务信息，平衡计分卡并没有否定传统业绩评价，而且把财务作为最重要的一个方面。但是它又在此基础上增加了客户、内部经营过程和学习与成长这三方面的非财务指标，这样就可以弥补只用财务指标进行评价的缺陷，分析财务指标的深层次原因。平衡计分卡使得人们进行业绩评价时不是仅局限于财务数据，还要考虑这些数据背后的原因，这样就可以全面的描述企业的业绩[1]。
（2）两者存在共同的内容基础。作业成本管理注重对作业流程和价值链的分析，考虑增值作业和不增值作业；同时，平衡计分卡也强调对企业内部业务流程和财务信息进行系统分析，而成本管理是企业内部管理流程中的重点。从作业成本管理角度看，资源分析、动因分析和作业分析都属于成本业务流程和价值链的内容，其本质与平衡计分卡体系中的“内部运营”相同，此外财务方面也极为关注成本信息。由此可以看出，作业成本管理与平衡计分卡的结合有共同的基础，主要体现在对业务流程和成本信息的整体分析。如图1所示。
（3）两者均运用因果关系。作业成本管理最大的进步就是引入了成本动因，在成本分配中它对引起某项成本的动因进行分析，这样可将成本更合理的分配到产品中去，进而通过动因的分析找出降低成本的途径，消除“非增值作业”，使企业有针对性的进行成本的控制。在进行决策时，作业成本管理依据因果关系来分析资源的流动过程。首先分析顾客的需要，然后根据顾客的要求来安排各种煤炭产品的生产计划，再确定完成这些生产计划涉及哪些作业及作业数量，最后分析这些作业将消耗哪些资源。
平衡计分卡中的四个方面就是一条因果关系链。例如，对于煤炭企业，将资本回报率作为财务方面的一个衡量指标，可以通过吸引新客户或使老客户的购买量增加来实现资本回报率的提高，这就需要提高煤炭产品的质量，而产品质量的提高有赖于洗选煤工艺的提高、生产人员技能的提高或者是各种业务流程的改进等。从上面的例子可看出财务方面(资本回报率)、顾客方面(吸引新客户或使老客户的购买量增加)、内部生产经营过程(提高煤炭产品的质量和改进业务流程)和学习和成长方面(生产人员技能的提高或者是组织机构的变革等)之间存在着因果关系，前者是因，后者是果。平衡计分卡就是通过这四个方面的因果关系来寻找提高业绩的途径，它总能一步步地找到影响效益的最根本的因素。
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ERP 供应链与BSC 因果链之间存在对应关系。从图2可以看出，计划管理、生产管理、安全管理、物资供应管理、安全管理、销售管理属于煤炭企业内部生产经营流程的各个环节，对应平衡计分卡的内部业务流程；人力资源管理主要是人员培训、考核与招聘，因此对应平衡计分卡的学习与成长方面；财务管理和成本管理对应财务方面；物资供应管理和销售管理不仅对应内部业务流程，而且也对应客户方面[2]。
煤炭企业在运用平衡计分卡进行绩效评价时，其评价指标往往会涉及到企业的财务数据、生产制造过程中的成本数据、生产计划数据、销售数据、物资采购和库存数据以及员工资料等。而ERP的各个业务子系统在运行过程中，伴随企业日常经营活动的开展，将会采集、传递和存储这些数据，因此可以直接利用这些数据信息作为平衡计分卡的信息来源，对企业业绩进行综合评价，实现ERP系统和BSC的集成，从而做到企业业绩数据和信息的自动传递，达到及时准确的效果[3]。需要注意的是，ERP系统不能满足BSC评价所需的全部数据，所以在建立绩效评价的指标体系时，既要结合ERP的特点，又要根据评价的需要增加ERP 过程之外的指标，建立评价指标数据库。
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三、煤炭企业ERP环境下平衡计分卡和作业成本管理集成模型
在企业决定生产某种产品时，就需要评价这种产品所引起的各项作业的效果，这可以通过平衡计分卡来实现。遵循“资源动因——作业动因——产品——成本——业绩”这样一个思路，生产这种产品会涉及到平衡计分卡中的每一个方面：先要以客户为起点，分析这种产品是否为客户所需要，然后确定生产这种产品需要如何运用或改进内部业务来实现，改进内部业务又需要通过提高员工的技术（学习与成长）等来实现，在这一系列过程中就会发生各种作业并消耗资源，从而引起成本的增加。最后要将成本与可增加的收入进行比较即计算财务方面的指标来判断此产品是否应提供，也可单独将每一项作业所引起的成本增加与对价值的增加进行比较以此确定此项作业是否为“非增值作业”，从而可以对成本进行控制。整个评价、反馈的循环过程以ERP系统作为数据基础平台进行[4]。
对于煤炭企业而言，虽然产品单一，但是洗煤品种却是多样的，在洗煤品种及订单的决策分析时可以对涉及的作业进行分析，作出科学决策。
参考文献：
[1]孙建强，陈超：《试析作业成本法与平衡计分卡的结合》，《中国海洋大学学报》（社会科学版）2003年第3期。
[2] 胡毅：《ERP环境下基于平衡计分卡的企业绩效评价系统的研究》，武汉理工大学2006年硕士学位论文。
[3] 方丽珍：《平衡计分卡（BSC）与ERP 系统的集成》，《现代经济信息》2008年第7期。
