基于演化博弈论的金融工具会计准则变迁研究[2]
简介：演化博弈论作为博弈论的一个组成部分，是博弈论与演化思想相结合的产物。培顿·扬（Yong.P.H）利用演化博弈论分析了社会规范（一种制度）形成与社会福利之间的关系，认为社会规范的形成和变迁减少了交易的不确定性及其由此产生的交易成本。日本经济学家青木昌彦、奥野正宽等人利用演 ...
四、确认和计量阶段：金融工具会计准则制定中的“惩戒”与“奖励”并重
关于金融工具会计准则有关确认和计量问题的考量，主要围绕“公允价值”这一计量属性展开。在不同时期，利益相关者对公允价值的确定方式存在着巨大争议，但公允价值的确定方式对于博弈主体即利益相关者的制度预期产生了非常深刻的印象。会计准则变迁带来的制度预期极大地提升了会计信息提供者遵循新金融工具会计准则的得益，即a+e>>d+f，提升了演化的稳定性。于是金融工具会计准则逐步向规范确认和计量的会计准则方向演进。当a+e>> d+f得以满足时，环境的改变可能会提升d+f值，但只要a+e足够大。演化稳定性解不会改变。由此会计准则将向有利于会计信息使用者的方向发展，会计准则将起到有效调节金融工具投资的作用。
1995年，伴随着IAS32的出台，国际会计准则委员会与加拿大、美国、英国、澳大利亚等国的准则制定机构共同成立了新的指导委员会，期望它能够在当年的理事会上提交关于金融工具确认和计量问题的讨论稿。但是，直到1997年3月，国际会计准则委员会和加拿大注册会计师协会才联合公布了综合性讨论稿《金融资产与金融负债的会计处理》。
在这份讨论稿中，提出了金融工具确认、计量、列报和披露等一系列会计处理的基本原则，提出全面公允价值计量模式，即以公允价值计量所有金融资产和金融负债，并将公允价值变动带来的未实现利得和损失计入当期损益。全面公允价值计量模式，引起了学术界与实务界广泛而激烈的争论。
但是，鉴于国际会计准则委员会与证券委员会国际组织（IOSCO）的 “核心准则”项目的截止期限（1998年底）即将临近，公开讨论结果尚未达成一致的情形，国际会计准则委员会决定将金融工具会计准则确认与计量部分分成两个步骤来完成：第一步，尽快出台金融工具确认与计量方面的暂时性过渡准则，以满足会计准则利益各方的需求；第二步，组建国际联合工作组（the International Instruments Joint Working Group of Standards Setters，JWG），以1997年发布的综合讨论稿为基础，进行全面而深入地研究，于2000年发布金融工具的综合准则。
于是，1998年6月，国际会计准则委员会发布征求意见稿《金融工具：确认与计量》（ED62），与IAS32相比，ED62扩大了公允价值的运用范围，但并没有改变公允价值在金融资产与金融负债之间的不对称运用，即初始确认后，大部分金融资产的后续计量采用公允价值，而大部分金融负债的后续计量采用摊余成本。
1998年12月，国际会计准则39号《金融工具：确认与计量》（IAS39）仓促发布。鉴于时间的紧迫性，它只是一份暂时性的、过渡性的、需要改进的准则。为此，国际会计准则委员会专门成立了IAS39实施指南委员会（Implementation Guidance Committee，IGC）以应对该准则实施中可能出现的问题。IAS39虽然名称是《金融工具：确认与计量》，但涵盖的内容也包括了列报、披露以及套期会计，因此，它是“在金融工具项目上的第一份综合性准则”。其主要特征是拓展了公允价值的运用范围，并对公允价值的确定方法给予规范。而对公允价值确定与监控的争论，并没有因为IAS39的发布而终止。
IAS39的发布后，金融工具业务广泛普及，科学技术进步、社会知识积累，会计准则系统利益关系人对金融工具会计业务处理的认识也在持续深化，于是，会计准则在原有得益结构即：a+e足够大的情况下，进行了历次修订，2000年修订IAS32，IAS39，2002年持续修订，在此基础上，2005年，颁布了国际财务报告准则第7号《金融工具：披露》，2009年，颁布了国际财务报告准则第9号《金融工具》。
五、结论
金融工具会计准则变迁与会计准则系统内外各博弈方的得益结构密切相关，其变迁的具体力量来源于准则系统内部子系统及其各要素和外部政府监管者等全部遵循现有会计准则的收益，或者部分遵循现有会计准则的收益，以及系统内部子系统及其各要素和外部政府监管者等全部不遵循现有会计准则的成本，或者部分不遵循现有会计准则的成本。收益和成本的具体水平和相对水平是会计准则变迁趋势和具体路径选择的依据。
因此，在我国金融工具会计准则修订及其与国际财务报告准则趋同与等效过程中，应该遵循会计准则自组织变迁规律，必须从自组织力量出发，辅助以外建构力量，既遵循“应循程序”，又兼顾“异常会计问题”制定程序。而且，还必须考虑到会计准则的金融工具会计准则的目前状态，及相关利益关系人的得益结构，设计合适的惩戒成本与奖励成本。
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