随着我国国有企业管理科学化的发展，成本管理也进入了一个新的历史时期。目前，很多企业在成本核算方面还采用传统的完全成本法。与作业成本核算方法相比，完全成本法在成本归集和分配上存在一定的片面性。采用作业成本法核算方式，有利于企业更有效地控制成本支出，加强成本管理。采取作业成本法需要制定一些新的会计规则，这些规则对于企业实施作业成本法成功与否非常重要，因此，推行作业成本法需要探索其早期应用经验。笔者对波音民机公司推行作业成本法的经验进行了研究，希望能对我国大型企业成本管理方式的优化提供一定的借鉴。
一、作业成本法原理及其作用
（一）作业成本法基本原理
作业成本法（Activity Based Costing，ABC成本法），由Robert Kaplan和Steven Anderson于1988年提出。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计算作业量，进而以作业量为基础来分配间接成本的费用计算方法。产品成本由“生产制造成本”和“期间费用”两个部分组成，生产制造成本项目分为直接费用和制造费用，成本计算正确与否，关键在于制造成本的分配。传统方法是：先将制造费用分配到各生产部门，再由各生产部门分摊到产品，并采用单一的分配标准，即按各产品所消耗的直接人工小时、机器工时或直接材料等数量动因进行分配。这种计算的假定是：各种产品对制造费用的消耗与其所耗用的直接工时、机器工时、或直接材料等的数量成正比，而且直接人工和直接材料构成产品的主要成本。由于工时、机时、原材料消耗量这类分配基础与产品数量密切相关，因此，也常常把传统方法称为“以数量为基础”的成本分摊法。
根据作业成本法的原理，作业成本估算计算程序可分为两个阶段6个步骤。第一阶段是将制造成本分配到同质的作业成本库，并计算每一个库的分配率；第二个阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分配给产品，计算产品成本。（见图1）
实际操作步骤如下：（1）识别和定义主要作业；（2）归集资源费用到同质成本库；（3）选择成本动因；（4）计算成本库分配率；（5）把作业库中的费用分配到产品中；（6）计算产品成本。
根据作业成本法原理，作业成本即一定时间内作业所占用或耗费资源的货币表现，可表述为
其中，为第i组作业的作业成本， 为成本动因比率，为成本动因。
（二）作业成本法的作用
作业成本管理旨在提供更完整、更有条理的业绩数据。它将生产成本或服务成本与其相关的活动相联系，因此对精细化生产的实践和原则特别有意义，并有助于持续改进目标的实现。
二、案例背景
（一）Wichita工厂简介
波音商用飞机集团是世界上最大的商用飞机制造商，大约占波音公司总营业收入的60%。Wichita工厂为737，747，757，767和777系列生产机身、机头、发动机短舱以及反推力装置等。2009年5月，该工厂直接雇佣了16835名员工，同时负责管理在堪萨斯州间接雇佣的53100名员工。年均薪酬支出约11亿美元，每年采购原材料和成品件价值9亿美元，生产10万多零部件，占地面积1300英亩，生产设施占地1340平方英尺。为了赢得与保持世界级航空制造商地位，波音民机Wichita工厂关注于开发一套由有效成本管理支撑的精细化、高效的设计与生产体系。
（二）Wichita工厂成本管理战略
Wichita工厂的成本管理战略是简化生产工艺流程、确保精益管理收益最大化的有力保障。其成本管理战略措施包括简化生产、缩短流程与循环时间、提高质量和存货周转率、识别核心产品与工艺、紧密联系设计与制造工艺以减少从生产到投放市场的时间等。作业成本管理将各个制造工艺联系起来，提供了用以优化材料管理、增值与非增值分析及赢利分析的各种支持信息，来辅助决策到底是生产还是采购某产品。在该工厂，作业成本法可以分析准备与运行成本、计划与非计划维护成本、设备故障成本以及产能成本，从而允许生产经理有效管理设备。同时，作业成本法还被用于分析构型设计变更对制造成本的影响和质量成本分析。
Wichita工厂认为，实施作业成本法管理最重要的是改变公司财务部门的角色，即从“守门员或警察”的传统会计转变为其他部门的“商业伙伴”。“商业伙伴”性质的财务部门通过提供财务数据来支持战略决策，为公司赢得持续竞争优势。Wichita工厂将一次成功执行作业成本管理定义为满足3个主要角色：（1）解决制造工艺的规模、复杂度以及差异性；（2）促进财务决策者融入一个更加协同的“商业合作伙伴”角色；（3）执行有效的成本管理战略举措。
三、Wichita工厂案例
（一）作业成本法管理系统
作业成本法的基础是某个作业与其最终成本目标的关系。波音民机Wichita工厂将作业成本分解为三大类，并将这些作业成本与成本目标相联系。这三大类作业成本定义为：（1）主要成本。这些作业成本可以直接分配到某个成本对象；（2）次要成本。尽管可能没有直接关系，但作业活动与成本对象有因果关系。这些次要作业活动首先通过同质驱动因子指向主要作业活动中心，随后通过作业驱动因子指向成本对象；（3）第三类成本。这些作业活动与成本对象很少或者没有因果关系。成本通过工时等数量驱动因子指向成本对象。
资源通过主要成本、次要成本和第三类成本映射到作业活动中去，之后再映射到产品或每个业务单元的生产件。
波音公司的作业成本管理实践及启示
简介：随着我国国有企业管理科学化的发展，成本管理也进入了一个新的历史时期。目前，很多企业在成本核算方面还采用传统的完全成本法。与作业成本核算方法相比，完全成本法在成本归集和分配上存在一定的片面性。采用作业成本法核算方式，有利于企业更有效地控制成本支出，加强成本管理。 ...
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