当前，为深入落实科学发展观，加快构建和谐社会，交通部提出在建设创新型交通行业的过程中，要努力做好“三个服务”，即服务国民经济和社会发展全局，服务社会主义新农村建设，服务人民群众安全便捷出行，并提出从调整结构、转变方式、注重创新、强化管理四个重点深入做好“三个服务”。
为了切实贯彻这一指导思想，交通审计行业开展了“审计创新与服务”研究和实践。那么，我们目前正在实施的公路建设项目全过程跟踪审计对于“审计创新与服务”有何积极意义呢？进一步开展公路建设项目全过程跟踪审计又须注意那些问题呢？本文对此进行了深入思考。
一、创新意义
（一）审计理念创新，树立全过程跟踪审计思想
众所周知，我国公路建设领域取得巨大成就的同时，也出现了贪污腐败、损失浪费等诸多问题，究其根源，在于管理和监督并未与建设和发展同步。多年来的公路建设项目审计实践深刻启示我们，要保证建设资金安全有效使用，提高公路建设项目投资效益，避免贪腐浪费，必须克服事后审计被动、滞后、审计结果无法落实等缺陷，树立全过程跟踪审计思想，建立重在预防、动态跟踪、科学评价的审计体系，及早介入、主动安排，对公路建设项目实施从开工前、建设期间直到竣工决算的全过程跟踪审计。
（二）审计职能创新，咨询服务及增值职能逐步体现
在公路建设项目全过程跟踪审计中，审计职能逐步丰富和深化。表现在：一是除监督、评价职能外，咨询服务职能逐步强化。审计实践中，内部审计部门寓监督于服务之中，在和项目法人及建设管理单位的密切配合中，逐渐找到了监督和服务的契合点，从而使公路建设项目全过程跟踪审计成为交通主管部门、项目法人和建设单位共同关心和促进的一项有意义的工作；二是增值职能充分体现。首先，为组织直接增值，在工程造价审核和控制中得以充分体现。据不完全统计，从2003年开展公路建设项目全过程跟踪审计以来，河北省已累计审减和节约投资上亿元，为交通部门创造了巨大的直接经济效益；其次，在全过程跟踪审计中，由于注重以风险管理为导向的内部控制管理审计，分析并发现薄弱环节，不断加强制度建设，促进加强管理，促进提高效率，也带来了显著的间接增值效果。
（三）审计组织形式创新，采取“以内部审计为主导、内部审计与外部审计有机结合”的组织形式
其内涵是：根据内外部审计的特点，明确内外部审计的责任划分和工作重点，确定以内部审计为主导，内部审计与外部审计有机结合。内部审计主要负责审计项目的立项、制定总体审计计划、选定外部审计单位、对审计过程监督和指导、对审计质量进行评估和考核、组织交换审计意见、审定每一阶段审计报告、下达审计意见书和审计决定、督促整改落实审计结果；外部审计主要负责拟定项目总体及阶段性审计实施方案、根据审计业务约定书及实施方案实施审计、实施工程造价审核和控制、对内部控制管理进行评审、提供咨询服务、发表鉴证意见、提交审计报告和管理建议书、对整改落实情况实施后续审计等。此种方式有效实现了内外审计的优势互补，克服了内外审计的不足。
（四）审计资源整合方式创新，采取公开招投标方式选定社会审计机构
对公路建设项目实施全过程跟踪审计，无疑承担了不同以往的审计责任，这就要求我们克服人情的压力和阻力，在更大范围和更宽视野中选定优质的审计资源为交通建设和发展服务。在招标选定社会审计机构过程中，我们借鉴和参考了公路工程招投标的有益的经验和教训，结合市场上社会审计机构状况，根据不同审计项目地理位置、投资总额、建设工期等具体情况，参考项目法人及建设单位的意见，分别采取了不同的招标方案，确保选定符合项目审计要求的优质的社会审计机构。
（五）审计内容和范围创新
在公路建设项目全过程跟踪审计中，审计内容和范围创新重点体现在，一是内部控制管理审计。在全过程跟踪审计中，内部控制管理审计作为一项持续关注和重点审计的内容，目的在于加大内部控制力度，不断提升项目建设管理水平；二是工程造价控制与审核。工程造价控制和审核，是公路建设项目全过程跟踪审计的重要组成部分，贯穿了项目建设过程的始终，对于确保工程建设质量，控制建设项目工程造价，意义重大；三是对施工单位审计和征地拆迁资金审计。采取相应的措施和方法，加强对施工单位和征地拆迁资金的审计，有利于加强项目建设资金监管，有利于降低管理风险。
（六）审计程序和方法创新
在公路建设项目全过程跟踪审计中，审计程序和方法创新，最重要的是确定审计的时点和频率。
确定审计时点和频率包括以下内容：一是确定合适的审计时间。通常审计时间由审计人员根据项目的实际情况及审计力量等相关情况，通过审计计划或审计方案确定；二是设置必要的跟踪审计点。跟踪审计点，也就是在建设项目跟踪审计中必须审计的内容，若不审计将从总体上影响审计质量和效果，带来较大审计风险。跟踪审计点的确定，要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容。
二、进一步开展全过程跟踪审计应该注意的问题
（一）明确目标，确定跟踪审计的努力方向
河北省公路建设项目全过程跟踪审计始终以“建设项目要经得起审计”为总目标，确定以下三项具体审计指标：1、合法性。对实施全过程跟踪审计的公路建设项目，在所有重大方面及时提出意见和建议，提请建设管理单位和投资单位适时处理解决，避免出现重大的违法违规事件和现象。能经的起审计、财政、人大等国家机关的审计、监督和考核，保障公路事业健康顺利发展。2、经济性。对投资支出的合理性和真实性进行评价，对重大异常现象及时提出，避免项目总体和各主要分项重大异常超概，确保建筑安装投资、设备投资等成本列支以及包括建设单位管理费等的待摊投资支出的合理性。3、建设管理水平。对建设管理单位与内部控制管理有关的所有重大方面进行关注，及时提出意见和建议，确保投资单位和建设单位在货币资金、采购付款、计量支付等方面建立健全内部控制管理，提高建设管理水平。
（二）主动担当，牢牢把握全过程跟踪审计的主导权
这种主导权一是针对建设管理单位而言。在实际工作中，由于管理体制的关系，交通主管部门或投资单位开展全过程跟踪审计，的确存在一定的难度。比如有的地方建设资金直接由建设管理单位控制和使用，内部审计不掌握审计经费；有的地方主管领导认识不深，倾向于由建设单位自己开展跟踪审计等。这种背景下，有的内部审计机构会产生畏难情绪，感到力不从心，于是默认或甘当配角，更甚者干脆甩手不管，直接让建设管理单位来负责社会审计机构招投标、跟踪审计等工作。殊不知，差之毫厘，谬之千里。建设单位是被审计单位，由被审计单位选择确定审计单位并操作建设项目全过程跟踪审计，本身就很荒谬，审计效果如何，可想而知。
（三）区分责任，掌握内外部审计的结合点
公路建设项目全过程跟踪审计的效果如何，很大程度上取决于内外部审计在责任明确基础上的适当结合。因此，寻找确定恰当的内外部审计结合点，可以有效开展全过程跟踪审计工作。这些结合点包括：1、招投标。内部审计由于其代表交通主管部门的地位以及主管审计业务的身份，最适合于招标选定社会审计机构。这个环节的结合最为重要，可以使社会审计机构明确其负责对象；2、审计实施方案。审计实施方案是项目整个建设期间的审计实施计划，贯穿了整个审计期间，涉及到各方利益主体，这个环节的结合，是内外部审计责任和权力的协调；3、审计意见交流。每个期间，由内部审计主持有社会审计机构、项目法人及建设单位参加的现场审计意见交流会，对存在的问题进行分析，制定改进的措施和方法，研究如何建立和完善内部控制制度；4、审计文件下发。社会审计向内部审计提交期间审计报告，内部审计机构审核确认后，下发审计意见书或审计决定；5、审计费用支付。每期审计费用支付，必须是在当期社会审计机构提交审计报告并经审核确认后，内部审计签发审计费用支付单，建设管理单位据以支付，体现“谁委托，谁付费”原则。
（四）计划管理，始终把握全过程跟踪审计的步骤和节奏
一是内部审计对于项目跟踪审计，应该有通盘考虑和整体计划。建设项目跟踪审计，伴随项目建设全过程，期限较长，同时涉及到投资单位、项目法人及建设单位，涉及到内部审计及外部审计的沟通和协调，所以应制定项目审计计划，统筹考虑和周密安排跟踪审计的开始时间和持续期间、招标方式、跟踪方式、内外部审计的沟通、审计质量的控制和评估等内容；二是社会审计机构必须提供符合招标文件要求的项目审计实施方案。招标选定社会审计机构的审计实施方案作为审计业务约定书的正式条款；三是跟踪审计期间，社会审计机构应该定期提供期间审计实施方案，并报内部审计机构审批或备案，以利于内外部审计的沟通和协调。
公路建设项目全过程跟踪审计再思考
简介：当前，为深入落实科学发展观，加快构建和谐社会，交通部提出在建设创新型交通行业的过程中，要努力做好“三个服务”，即服务国民经济和社会发展全局，服务社会主义新农村建设，服务人民群众安全便捷出行，并提出从调整结构、转变方式、注重创新、强化管理四个重点深入做好“三个服务”。 ...
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