关于完善国有大中型企业会计组织工作模式的构想[2]
简介：——以中国石油天然气运输公司为例中国石油天然气运输公司成立于1953年，是中国石油天然气集团公司直属的大型专业化运输物流企业。长期以来，由于企业具有“点多、面广、线长”和生产经营规模大、经营业务范围广、管理层次多、管理难度大的特点，在财务会计组织工作方面，一般都 ...
3．这一模式将会计档案的管理与单位彻底分离
在“两分模式”下，各单位会计业务处理完毕后，全部会计资料均由本单位财务部门保存，相当一部分二级单位没有独立的审计机构，各单位的经营活动、经济效益、经营责任缺乏内部审计的有效监督，而上级委托的会计师事务所进行的一年一度的年终决算审计，往往也因为时间紧、审计工作量大、单位分布广、审计人员少等原因难以覆盖到三级单位。实行“会计集中核算与会计委派制双轨并行”后，会计档案由会计核算中心处理并保存。同时会计核算中心的业务处理过程和结果既受二级单位内部各基层单位的监督、财务部门内部的监督，也受来自审计等有关部门的监督。审计部门对二级单位的财务状况、经济效益、经营责任及会计凭证等进行审计的同时，也是对会计核算中心的审计。这种模式的转变，不仅有助于企业进一步提高内控管理水平，同时也为企业谋求效益的最大化和最有效地保护各级领导干部提供了良好的管理技术平台。
4．这一模式使整个会计业务处理的过程公开透明
在“两分模式”下，各三级单位会计业务的处理过程是封闭的，会计业务的知情范围也非常有限，有些业务甚至只有“一把手”和会计两个人知道。在“会计集中核算与会计委派制双轨并行”下，一项会计业务的处理，至少要经过单位的经手人、证明人、单位委派会计、财务审批人和会计核算中心的稽核会计、记账会计和会计主管(或会计机构负责人)等七个以上的环节，对数额较大的还要经过企业分管领导、总会计师、主要领导等审批。知情范围的扩大，运作过程的公开，变“暗箱操作”为“阳光作业”，从运作机制上就形成了对舞弊行为的有效遏制。
“会计集中核算与会计委派制双轨并行”模式的推行，一方面，可以减少某些会计岗位的重复设置，从而有利于财务人员的合理安排和提高财务人员的工作效率，有效解决在“两分模式”下的财务人员不足和财务人员间的交流与岗位轮换存在的问题。这对于加快财会队伍建设，提升基层单位的经营管理水平，防范财务风险具有重要作用；另一方面，使整个业务处理过程处在“流水式作业，一站式办公，群组式服务”的运作方式下进行。同时，由于单位委派会计的桥梁作用，使得机关财务部门和基层单位的沟通更加方便，这为企业提高工作效率和机关进一步做好服务于基层的工作创造了条件。
三、推行“会计集中核算与会计委派制双轨并行”的基本做法
(一)机构设置及人员配备
企业各二级单位设会计核算中心(会计人数视三级单位的数量、规模、业务量的大小等情况而定)，会计核算中心隶属二级单位财务部；二级单位所属各三级单位(生产经营单位、服务单位)设财务室。各二级单位的总会计师(或财务机构负责人)由企业委派，各三级单位的主管会计由二级单位委派。
企业对所有会计人员均实行动态管理，并按有关规定和工作需要进行轮换。
(二)划分工作职责
1．会计核算中心的工作职责
会计核算中心主要负责机关各部门、各生产经营单位、服务单位的财务收支核算和成本管控工作，其具体职责是：（1）统一设置账户，分单位内部模拟独立核算；（2）审核单位原始凭证，编制记账凭证，登记会计账簿，编制会计报表；（3）分析单位财务运行情况，根据需要定期或不定期地向分管单位和有关领导报送内部会计报表；（4）根据需要，编制分管单位的经营分析报告；（5）负责资金预算管理、成本预算管理；（6）监督单位的财务收支行为，及时制止和纠正单位财务收支中的违规违纪现象和问题；（7）负责领导交办的其他事项。
2．各三级单位委派会计的工作职责：
(1)编制并报送本单位的年度财务预算；(2)负责本单位月度、周资金预算的编报工作，并协助财务部做好资金预算的控制工作；(3)对本单位相关票据进行收集、整理、审核、粘贴，协助单位领导把好成本费用、资金出口的第一道关口，并对业务的真实性承担责任；(4)负责按规定的审批程序和权限报批本单位的经济业务，并代办报销、借款等财务事项；(5)协助本单位做好产品、劳务结算工作；(6)及时记录本单位收入、支出，并定期与单位负责人和核算中心主管会计汇报、交流经营情况；(7)其他有关财务事项。
(三)会计核算工作与流程
（1）票据的取得。各单位相关经济业务发生后，首先应由经办人本人、验收人(或证明人)在符合规定的原始票据上签字。（2）初审。经办人将取得的票据交由单位委派会计对业务的真实性、票据的合规性及数据的准确性等方面进行初审，将通过初审后的票据进行整理、粘贴，并根据需要编制原始凭证汇总表；未通过初审的票据退回给经办人。（3）报批。单位委派会计将通过初审、整理后的票据按规定的审批程序和审批权限报批。（4）会计处理。单位委派会计将通过审批后的票据送会计核算中心，单位主管会计收到报送的单据后，分别从成本预算情况、指标控制情况、资金预算情况、票据的合规性等方面进行审核，并据此编制会计记账凭证。（5）稽核。单位主管会计按照财务内部复核制度的要求，将编制好的会计凭证交由财务部相关人员进行复核，复核完毕后将需要进行资金收(付)业务的会计凭证交与出纳岗完成收(付)款业务的最后工作流程。（6）档案管理。会计核算工作完成后，所有会计资料必须及时归档，会计档案的管理由财务部指派专人完成。
四、推行“会计集中核算与会计委派制双轨并行”模式需要配套做好的工作
（1）“会计集中核算与会计委派制双轨并行”模式的推行必须体现“三个集中”，即核算人员、工作地点、会计业务处理集中。（2）对总会计师(或财务机构负责人)、会计核算中心各单位的主管会计和三级单位的委派会计的管理必须体现“三个统一”，即人员由上一级单位统一管理、业务工作由上一级财务部门统一安排、薪酬由上一级单位统一发放。（3）重新调配会计人员时，应尽量做到“三个兼顾”，即在可能的情况下，做到工作需要、个人生活、成本费用三兼顾。
五、中国石油天然气运输公司推行“会计集中核算与会计委派制双轨并行”模式以来取得的成效和体会
一是会计基础工作进一步规范，会计信息质量得到了提高；二是强化了企业对各项成本(费用)的监控，提高了资金的使用效益；三是企业全员的整体意识、经济意识和程序意识明显增强；四是机关财务部门和基层单位的沟通更加方便、快捷，财务工作的效率和服务工作的质量进一步提高。
目前，中国石油天然气运输公司的会计组织工作由“两分模式”向“会计集中核算与会计委派制双轨并行”模式的转变，其试点阶段的工作己基本结束。任何一种新的管理模式的推行，都会在观念的转变、工作职责的划分以及业务流程、操作方法的改进和完善等方面遇到一些阻力和困难。随着时间的推移，“会计集中核算与会计委派制双轨并行”的会计组织工作模式将会更加完善，它在提高会计基础工作质量、加强资金管理、全方位控制成本以及提高财务工作效率等方面的成效也会日益凸显出来。
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