关于税收筹划及合理避税节税问题的探讨[2]
简介：目前，由于我国在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面还存在税负差异，因此，在法律许可的范围内，合理避税，降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径之一。所以，近年来，纳税筹划及合理避税节税，日益被企业所关注、所重视。 企业进行纳税筹划其主要目的是：（1）减少纳税 ...
案例五：A公司是一家房产公司，其开发的五层商业楼，必须整体出租，年租金1800万元。B公司是一家商品零售企业，只希望承租一至三层，现C公司欲500万元承租4-5层。对A、B、C三家公司应如何租赁，既要保证A租金收入，又要减少纳税？正常情况：A公司将房屋租赁给B商品零售企业，A公司缴纳营业税1800万元X5%=90万元；B公司缴纳营业税500万元X5%=25万元。共计缴纳营业税115万元。怎样实现让B公司所谓的转租收入不缴纳营业税，但A公司必须与B公司发生关系，只有A公司与C公司签订租赁协议，但必须B公司担保，这样减少了B公司的纳税，起到了节税的目的。
案例六：纳税筹划要取决于购买双方行为。A公司销售并安装给B单位设备1200万元，其中设备款1000万元，安装费200万元，怎样进行纳税设计？这要具体问题具体分析。制约A公司的税收筹划因素：营业范围、合同、发票、商品是否紧俏等。（1）A公司只是生产企业，一般纳税人，只能按照1200万元应税收入缴纳增值税；（2）A公司经营范围生产销售和安装，可以按照1000万元缴纳增值税，200万元安装收入缴纳营业税。但上述条件取决于B单位是是机关、小规模、缴纳营业税的企业、A的商品紧俏，这样可以完全按照A公司的意图实现。如B单位为一般纳税人企业，第二种方式，必须经双方协商同意，否则对于B单位取得的200万元安装费，不是增值税专用发票，不能抵扣，B单位损失。
案例七：通过往来进行纳税筹划的案例。某生产厂商从国外购进大量的核心技术产品，用于本企业的产品，这样每年国外厂商会根据国内厂商的用量，给于国内企业一定销售费用而实际为返利。假如以返利的形式入账，按照税法规定冲减采购成本，同时进项税额要转出，该企业损失了进项增值税额。而国内公司每年对自己的产品要投入大量资金做自己的产品广告，支付一定的广告费。这样国内企业就可以与国外企业一起联合做广告，签订协议，委托国内企业做广告，收到国外企业销售费用，在往来账中列支作为一种代收代付费用，发生的广告费用也在往来中列支，最后只对差额部分列支在广告宣传费中，从而起到了避税目的。
案例八：企业之间违约，按照合同条款，一方需要对另一方支付违约金，对违约金进行纳税筹划问题。例如：某企业A与企业B，签订购买合同，A公司销售一批材料给B公司，分三次等额交货，合同规定，如B公司不按照合同约定履行，将按照剩余合同未执行金额的10%支付违约金。在执行过程中，由于市场下滑，B企业出现亏损，如果B企业继续采购，生产产品将亏损更大，假如B公司每批采购生产产品将亏损200万元，这样亏损额预计400万元，如不采购，B企业将按照合同条款支付剩余尚未购买金额1000万元的10%违约金，计100万元。这样B企业愿意支付违约金，不再履行合同，可以减少损失。因此B企业支付100万元违约金。A企业怎样处理这100万元的收入？对于100万元A企业肯定要缴纳增值税，至于100万元按照不含税收或是按照含税收入作为增值税计征金额。笔者认为，如果一票结算，即销售材料同时加收违约金，应将100万元作为不含税价计征增值税，需缴纳增值税17万元；A企业是销售材料行为是先卖材料，违约金另收，可以将100万元视同含税价，按照100/(1+17%)X17%=14.53万元。这样两者比较少缴纳2.47万元增值税。
案例九：某些企业利用捐赠支出进行纳税筹划。《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，“企业产生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除”；《中华国民共跟国企业所得税法实行条例》规定，第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会集团或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。因此要求企业的捐赠必须通过由于像中华慈善总会、中国红十字会等此类公益金性机构，这样可以税前列支。不通过公益性机构，企业直接捐给受捐赠对象，按照税法规定不可以享受企业所得税前列支。当然也不排除有些企业利用公益性机构，监管不到位，存在内部控制方面的缺陷，只上交少量管理费用，从而取得虚开的收据，这样一旦查处，税务机关对企业按照逃税去处罚。
五、小结
综上所述，纳税人一定要按照我国税法，通过合理和合法的手段，在事前去合理规划业务，按照业务行为，来规避减少税额，起到节税作用。
最后，企业合理合法进行税收筹划有利于经营、经济行为的选择，增强其竞争力；有利于企业获得延期纳税的好处，解决资金短缺压力，得到一种国家免息贷款；有利于使企业减少或者避免税务处罚；有利于企业正确进行投资、决策，获取最大化的收益；也有利于我国的税法立法，促进我国税法的不断完善，充分发挥税收杠杆作用，增加我国的财政收入。从而更大限度实现“税收取之于民，用之于民”的理念。
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