目前，由于我国在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面还存在税负差异，因此，在法律许可的范围内，合理避税，降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径之一。所以，近年来，纳税筹划及合理避税节税，日益被企业所关注、所重视。
企业进行纳税筹划其主要目的是：（1）减少纳税人的纳税额；（2）降低税收负担率；（3）延缓纳税，无形之中国家为企业提供了无息贷款；（4）实现企业利益或股东权益最大化。因此，企业在采用多种形式进行纳税筹划，以达到合理避税。
企业进行纳税筹划的主要形式有：（1）利用本企业的财务人员进行筹划；（2）委托中介机构进行筹划；（3）聘请税收顾问(或专家)进行筹划。第一种方式，企业成本较低，但受企业财务或法律人员专业知识和对税法掌握的局限性；第二、三种方式，企业成本偏高，但中介机构或专家一般不太了解企业实行情况，不可能及时对企业的业务随时了解，做到事前筹划，大多情况下是对企业起到咨询专家的作用。
随着企业纳税意识的增强，多数大型企业，专门设立税务会计，对本企业的生产经营各个环节的涉税问题进行研究和规划，在保证应缴尽缴的税款下，合理利用税法为企业在合理进行税收筹划，做到在业务发生之前，去规划业务，从而达到节税的目的。但是税收规划的前提，必须熟悉国家税收法规，才能保证不违背税法，又能使企业起到节税目的。
一般地讲，企业进行税收筹划来进行合理避税，可以认为是纳税人采取利用我国法律、税法上存在的瑕疵或含糊之处，或税法细则中没有解释到的地方，对其业务来事前进行安排，从而以减少其本应承担的纳税数额。同时，对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。
税收筹划、进行避税实际存在三种情况：即合法的、非违法的、表面合法实质是违法的。
一、合法的避税
也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。
二、非违法的避税
这种避税行为往往是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为于法无据，税务局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。
三、表面合法实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为
这种情况在国际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，在表面合法的外衣下，达到所谓的节税贰实际上是一种逃税行为。对这类避税行为只有加强监督和检查，一经税务稽查查明真相，应按逃税论处，并按照税收征管法规定，除补交逃税税额外，还要征收滞纳金和罚款，企业为此要付出更大的代价。
纳税筹划应在业务发生之前进行。我们知道：经营行为产生税，不同的经营行为产生的税不同。合同或协议决定业务，业务过程产生税收。因此，加强对业务合同的管理，是纳税筹划的关键，企业在进行业务发生签订合同时，一定要财务人员参与，做到事前安排。否则一经合同成立，经营行为产生的税就确定，在此基础上再去所谓的税收筹划，结果只能是违法，必将收到法律的制裁。
四、案例分析
下面，笔者拟根据自己多年的理论和实践，列举一些税收筹划的案例，来分析成功与不成功的案例，为同行在实际工作中借鉴。
案例一：某天然气管道燃气公司，向对居民收取的“初装费”用于管线、基站的建设等。
对于燃气公司来讲是征收营业税还是征收增值税？国税函【2002】105号规定按照建筑业征营业税；而财税【2003】16号规定属于增值税价外费用征增值税。征收营业税是按照施工企业和建筑业征税，而征收增值税是以燃气公司以销售气体为目的，将“初装费”作为增值税的价外费用征收。在目前税制没有改的情况下，两个文件企业怎样去执行，一般常理当然按照后者征收增值税，假如按照营业税去缴纳是否存在税务风险。为了规避税务风险的发生，对于燃气公司发生的此类情况是否属于兼营或混合销售行为，作为财务人员必须将业务内容分清楚。公司营业执照经营范围：有施工范围，同时又有销售行为，建议必须把行为拆分为营业税、增值税项目，分开核算，分清施工和销售，这样对收取的“初装费”，按照3%税率缴纳营业税。公司营业执照经营范围没有建筑施工资质，只能按照混合行为要么营业税、要么增值税，而此燃气公司，就只能按照增值税缴纳。
案例二：对于用不动产进行投资涉税问题，怎样进行税收筹划。正常情况下，按照规定视同销售要缴纳营业税，其账务处理：借：长期投资贷：固定资产-房屋，但是是否可能在什么情况下不交税或少缴税呢？分两种情形：（1）中外合作企业，按照中外合作企业的相关规定，合作企业的中方房产以房产投入，可以不过户，双方签订合作协议。这样不产生契税等，双方约定以租金支付，以租金方式可以延期缴纳营业税。（2）中外合资企业，必须按照《公司法》办理产权过户，产生契税、同时视同销售缴纳营业税。
案例三：利用企业所得税税率的差异进行税收筹划。某房地产公司有两家房地产公司，分别在不同的城市，假如A公司企业所在地的所得税税率25%，B公司企业所在地的税率为15%。房地产总公司为了“避税”，设计这样的方案：A公司以其开发的楼盘3000元/平方米，销售给B公司，后A公司从B公司回购5000元/平方米，最后A又以7000元/平方米对外销售。假如A公司的开发成本为2000元/平方米，不考虑其他税费。通过上述分析可以看出，房产公司在转移利润，从而达到少缴税的目的。A公司直接销售模式：将产生的企业所得税为（7000元/平方米—2000元/平方米）×25%=1250元/平方米；A公司销售给B公司，再回购销售模式：产生的企业所得税为[（3000元/平方米—2000元/平方米）+（7000元/平方米—5000元/平方米）]×25%=750元/平方米，B公司产生的企业所得税为（7000元/平方米—5000元/平方米）×15%=300元/平方米，A+B合计1050元/平方米，与直接销售产生的1250元/平方米，少缴纳税金200元/平方米。从上面案例看出，A公司在销售给B公司的同时是否实质交易，办理过产权转移，交易过户，没有办理产权转移过户，只有A公司与B公司双方签订销售合同实现销售，按照实质重于形式，A公司的税收筹划不成功，最终税务局会认定为逃税行为，追缴少缴税款。在这种情况下怎样避税呢？要想实现减税目的，A公司与B公司双方签订签订代理销售协议，B公司收取代理费或佣金，A公司增加了成本可以起到减税目的。
案例四：某民营生产型企业年初购买安装了一条生产线，机器设备总价值1500万元，该企业不属于高新技术企业，该设备也不符合研发费用购买设备可列支费用，只能按照税法规定按照年限10年计提折旧，该生产线使用当年企业微利，第二年由于效率的提高，企业将实现1200万元利润，这样企业将缴纳300万元所得税。为了避税，推迟缴纳税金。该公司财务总监抱着为老板负责的态度，设计了一个方案，只有通过财产损失的形式来实现，新设备提前报废不太可能，况且财产损失在报批前，税务人员要核查实物，两外一种形式只有通过销售处理，对固定资产进行清理，形成的损失税前列支，但损失的金额太大，会引起税务机关的怀疑。较低的价格，怎样让税务机关相信，财务总监就想到了公允价值、非关联方的概念，公允价值的取得从市场取得，达不到形成损失的目的，后来他想到了通过拍卖形式，于是经过他周密的计划，让来竞价拍买的人员是自己的亲信，通过在地方小报刊登且字迹很小的拍卖资产广告，以便不被他人注意，否则假戏真做，不但实现不了所谓避税，反而使企业真正损失。最后通过拍卖只有一家他事先安排的人员以100万元成交。该企业通过这种方式，实现损失1000多万元，达到了当年少缴所得税的目的。最终税务机关到该企业进行稽查时，发现已拍卖的设备还在生产，该财务总监虽然觉得做得天衣无缝，通过拍卖的价格就是公允价值，但最后税务机关以逃税罪对该企业予以处罚。对该案例的反思，虽然表面上合理合法，但进一步思考，自始至终，该公司的行为不具有“合理商业目的”，税务机关以特别纳税调整进行处理。
关于税收筹划及合理避税节税问题的探讨
简介：目前，由于我国在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面还存在税负差异，因此，在法律许可的范围内，合理避税，降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径之一。所以，近年来，纳税筹划及合理避税节税，日益被企业所关注、所重视。 企业进行纳税筹划其主要目的是：（1）减少纳税 ...
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