现代企业管理必须更加关注成本,成本管理方法也必须更加科学。然而,传统成本管理由于存在诸多缺陷,难以满足现代企业管理的要求,必须加以改革和完善。
一、现代企业成本管理的现状
改革开放以来,我国企业成本管理改革也取得了丰硕成果,中国加入WTO,标志着我国企业与国际成功接轨,这也给我国企业成本管理带来新的阶段。这个具体体现在以下几个方面:
1、在观念上发生了很大变化
人们普遍认识到,进行成本管理改革应当认真学习借鉴国际经济发达国家科学有效的管理方法和先进经验,广开思路,博览众长,为我所用。同时要结合国情,加以吸收和深化。
2、企业成本管理工作向技术领域扩展,成本控制渗透到成本管理的各个环节
一些企业推行了成本目标管理、价值工程和产品质量成本管理。在过去,成本管理只限于生产领域,对产品设计成本没有进行控制。其实,产品成本的高低主要取决于产品设计是否合理。设计不合理、质量过剩会造成先天性浪费和损失。开展了成本目标管理后,在新产品设计之前,根据预期的售价减去目标利润和税金,求得产品的设计目标成本,以此控制产品成本,从而保证新产品不仅在技术上是先进的,而且在经济上也是合理的。我国一些大型企业在开展成本目标管理时,实行全过程、全部门、全员成本目标管理;把目标成本作为价值工程的奋斗目标,把价值工程作为实现目标成本的手段,从而使成本目标管理不断向广度和深度发展,为降低成本,提高经济效益开辟了新的途径。
3、对传统产品成本核算作了改革,以充分发挥成本核算的作用
在改革中注意加强了成本会计基础工作的力度,并提出成本核算信息主要满足微观经营管理的需要,同时也要适应宏观经济管理的要求;成本核算要算为管用,以更好的满足成本控制和成本分析的需要;区分变动成本与固定成本,使成本核算更好的满足成本预测和成本决策的要求。从具体改革内容上来看,企业对传统成本核算作了以下几方面的改革:
(1)推行标准成本制度
在充分借鉴西方标准成本制度的同时,根据我国的实际和社会主义市场经济的要求,形成了具有中国特色的标准成本制度。其基本做法如下:
①预先制定各种产品应发生的各项目成本,作为职工努力的目标,及衡量实际成本节约或超支的尺度,实现成本的事前控制。
②在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较,及时揭示和分析脱离成本标准的差异,并迅速采取措施加以改进,以加强成本的事中控制。
③每月终了按实际产量乘各成本项目的成本标准,将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较,揭示各项目成本差异,分析差异原因,查明责任归属,评估业绩,为将来的成本管理工作和降低成本的途径指出努力方向,实现成本的事后控制。
④在推行标准成本的同时,计算产品实际成本,以适应宏观经济管理的要求,并满足企业定价和行业间产品成本水平对比的需要。
⑤材料价格差异一般在库存存货和已消耗材料之间进行分配。这是因为在市场经济条件下,价格波动大,全部列入当期销售成本也不符合存货估价的原则;况且我国一些企业采购材料是不均衡的。所以,为了正确计算产品成本,材料价格差异应当在库存原材料和已消耗材料之间进行分配。
⑥成本差异的科目设置和账务处理。国际上企业按各成本项目和差异原因设置各种差异科目,我国一般只设置一个“产品成本差异”科目。这一科目按责任单位设置多栏式明细账,各责任单位还按差异原因设置多栏式明细账。账务处理主要有以下两种处理方法:一种是在费用发生时,标准成本记入生产成本科目,成本差异记在产品成本差异科目;另一种是按实际成本记入生产成本科目,月末根据车间计算出来的成本差异调整生产成本借方,以把实际成本调整为标准成本。
⑦成本差异全部转入产品销售成本或当期损益。产品成本差异如何处理,西方国家各企业标准成本差异处理不尽相同。我国有些企业认为,本期成本差异是已经发生的损失或收益,将它计入当期损益符合权责发生制原则,否则就会使存货和利润虚增或虚减。同时,从持续经营的角度看,成本差异处理只涉及到本期与后期分配多少的问题,并不改变差异的性质和总额,只要坚持前后一致性原则,从全年看对利润并无多大影响,也不会因此影响是上缴国家的所得税的金额;更为重要的是,这样处理具有简便、迅速、反映灵敏、分析方便等优点。(2)推行变动成本法。变动成本法在我国的推行存在如下三种形式:
①单轨制。实行该种方式的人认为,由于变动成本法在企业管理中具有重要作用,所以应用变动成本法取替完全成本法。对于存货重新估价的降低额,转记在“待摊费用”或“递延资产”科目上,如果数额不大,可将估价差异直接转到本年利润科
目。这种方法由于违背公认的会计原则,很少企业实施。
②双轨制。实行这种方式的人认为,鉴于两种方法各有优缺点,不能相互取代,可另建一套账用以计算产品的变动成本,以满足企业内部管理的需要。这种方法花费人力多,且工作量较大,所以在实践中也鲜有实施。
④结合制。为了吸收两种成本计算方法的优点,同时又不至于增加工作量,在实践中一些企业将变动成本法与完全成本法有机结合起来。即在日常核算时采用变动成本法,期末采用一定的方法将变动成本法求得的产品销售利润调整为完全成本法的产品销售利润。
