改变设备提供方式，分解应税营业额。
丰收公司与利新公司签订了一份生产线安装合同，合同约定，丰收公司为利新公司安装一条生产线，安装合同总价为4000万元，由丰收公司代利新公司购买安装用机器设备，价款为3500万元，安装劳务费为500万元，安装生产线完工验收合格后利新公司一次性支付合同总价款4000万元给丰收公司。丰收公司应缴纳营业税及附加=（4000×3%）×（1+7%+3%）=132万元。
对于以上案例进行纳税筹划，关键思路为将丰收公司代利新公司购买安装用机器设备3500万元从安装工程产值中剔除，降低丰收公司营业额，只就安装劳务费500万元缴纳营业税及附加。可采用重新签订安装合同办法，合同内容改为：安装用机器设备由利新公司提供，安装生产线完工验收合格后利新公司一次性支付安装劳务费500万元给丰收公司。按此合同，丰收公司应缴纳营业税及附加=（500×3%）×（1+7%+3%）=16.50万元，纳税筹划后减少营业税及附加支出115.50万元。
计算税负平衡点进行筹划
企业在兼营不同税种非应税劳务时，应分别核算非应税劳务的销售额，分别核算缴纳营业税，不分别核算缴纳增值税，因营业税与增值税计算依据和适用税率差别较大，导致企业税负差别较大，通过计算可抵扣进项税额与非应税劳务销售额的比率，可找出兼营非应税劳务中营业税与增值税的税负平衡点，然后根据税负平衡点进行兼营非应税劳务核算形式的筹划，可起到降低企业税负的目的。
兼营非应税劳务中增值税与营业税的税负平衡公式为：非应税劳务销售额/（1+增值税税率）×增值税税率-可抵扣进项税额=非应税劳务销售额×营业税税率
税负平衡点为：可抵扣进项税额/非应税劳务销售额=增值税税率/（1+增值税税率）-营业税税率，具体计算如右表所示：
根据表中税负平衡公式可看出：
1.当非应税劳务部分可抵扣进项税额占非应税劳务销售额比率等于税负平衡点时，非应税劳务部分缴纳的增值税与营业税相等；企业可分开核算，也可不分开核算；
2.当非应税劳务部分可抵扣进项税额占非应税劳务销售额比率大于税负平衡点时，非应税劳务部分缴纳的增值税小于营业税，企业应选择不分开核算，非应税劳务部分以缴纳增值税为好；
3.当非应税劳务部分可抵扣进项税额占非应税劳务销售额比率小于税负平衡点时，非应税劳务部分缴纳的增值税大于营业税，企业应选择分开核算，非应税劳务部分以缴纳营业税为好。
现举例说明测算税负平衡点公式方法：
丽星公司本年销售建筑材料不含税收入为100万元，销售建筑材料允许抵扣进项税额13.60万元，另取得装饰劳务工程款20万元，装饰业务用材料允许抵扣进项税额1.36万元。该案例中非应税劳务部分可抵扣进项税额占销售额比率=1.36/20=6.8%,小于税负平衡点11.53%,企业应选择分开核算，非应税劳务部分以缴纳营业税为好。具体测算如下：
（1）采用不分开核算，应缴纳增值税及附加=[100×17%-13.60+20/（1+17%）×17%-1.36]×（1+7%+3%）=5.44万元；（2）采用分开核算，应缴纳的增值税及附加=[100×17%-13.60]×（1+7%+3%）=3.74万元，应缴纳的营业税及附加=（20×3%）×（1+7%+3%）=0.66万元，应缴纳税金合计4.40万元，比不分开核算形式减少税金1.04万元。
上例中，装饰业务用材料允许抵扣进项税额改为2.38万元，该案例中非应税劳务部分可抵扣进项税额占销售额比率=2.38/20=11.90%,大于税负平衡点11.53%,企业应选择不分开核算，非应税劳务部分以缴纳增值税为好。具体测算如下：
（1）采用不分开核算，应缴纳的增值税及附加=[100×17%-13.60+20/（1+17%）×17%-2.38]×（1+7%+3%）=4.32万元；
（2）采用分开形式核算，应缴纳的增值税及附加=[100×17%-13.60]×（1+7%+3%）=3.74万元，应缴纳的营业税及附加=（20×3%）×（1+7%+3%）=0.66万元，应缴纳税金合计4.40万元，比不分开核算形式增加税金0.08万元。
综上所述，企业进行营业税筹划时应结合应税案例的具体情况，选择对企业最有利的合同签订方式，改变应税营业额的性质，享受营业税减免的税收优惠政策。进行兼营非应税劳务核算时，利用税负平衡点的测算确定最佳核算形式，降低企业税负支出。
