（二）政府会计改革
意大利政府会计改革源于欧洲一体化进程，以实现政府公共管理现代化。始于20世纪90年代的改革在公共部门财务会计领域引入了新的规则，重新设计了管理模式。目前，意大利中央政府会计实行的仍是收付实现制，地方政府会计已由收付实现制改为权责发生制。
1.中央政府会计改革。意大利中央政府会计改革尚处研究阶段，没有实质开展。中央政府会计主要是一种预算会计，政府会计的核心集中在年度预算的授权功能上，因此预算和相关的财务报（告）表是建立在责任制基础之上。事实上，政府不仅在交易完成时，即在支付的最后阶段确认支出，而且也强调在此之前，在导致支出的法律责任形成契约并得到行政管理部门的承认时确认支出。显然，在现金流出之前确认，达到了在尽可能接近支出决定形成阶段行使授权控制的目的。因此，政府会计的目的是管理预算，或更确切地说是体现行政管理部门管理预算的手段。
意大利中央政府会计报表包括资产负债表，但不要求编制损益表。中央政府没有合并报表，只有部门报表和公共行政管理部门的报表。
2.地方政府会计改革。意大利地方政府会计改革始于1995年第77号法令的批准。该法令实施之前，地方政府会计计，包括从预测到最终各个阶段的簿记，均以收付实现制为基础，地方政府仅考虑发生的管理活动的现金影响，相应地，簿记和报告只片面地反映管理活动的一个方面。1995年第77号法令的实施，给地方政府的会计制度带来了深刻的变革，它扩大了会计报告的对象，把损益表和资产负债表包括其中。改革前，政府会计只是发挥控制行为合法性的作用，以核实公共资金是否被配置在预算规定的目标上。改革后，政府会计除满足上述目标，还将有利于外部人士，如纳税人获得必要的信息等。随着时代变化，公共需要得到满足的数量和质量、公共部门服务的内容及在现代经济中公众发挥的作用都发生了变化，社会公众要求回归其作为公共部门“主人”的权利和责任。
目前，地方政府会计报表除包括资产负债表外，还要求编制损益表。但需要说明的是，意大利地方政府会计报表体系中损益表是通过调表方式编制的。我们知道，要正确编制会计报表，特别是正确编制损益表，应该采用权责发生制会计，而且要恰当地进行会计记录，只有这样，才能正确生成损益表。由于意大利政府会计采用单式记账系统，结果导致损益表的编制只能采用调表的方法，即从其他财务报表的结果中导出每一期间的支出和收入数额。
法律对地方政府是否编制合并财务报表也没有强制性规定。《地方政府合并法案》中规定：“地方政府的会计法规可以规定编制所有外部和内部活动的合并资产负债表”。目前，只有罗马编制合并资产负债表，而且只对地方政府和一些市政公司的数据进行汇总，并不是真正意义上的资产负债表。意大利至今还没有关于地方政府编制合并损益表的会计规定。
三、两国政府会计改革对我们的启示与借鉴
（一）政府会计由收付实现制向权责发生制转变是国际趋同的要求
在世界经济一体化背景下，政府会计逐步趋同是大势所趋。从瑞士、意大利两国政府会计改革实践看，政府会计由收付实现制向权责发生制转变应是改革的趋势，也是世界经济一体化和会计国际趋同的要求。会计趋同既包括企业会计的趋同，也包括政府会计的趋同。但由于二者在功能、法律地位、组织形式等诸多方面的差异，也使趋同各具特点。
我国社会经济的较快发展，对政府管理提出了更高的要求，如果说权责发生制会计能够更好地提供更有用的报告信息，那么，推进政府会计改革则是提高我国政府管理水平的基础性环节。相对于收付实现制会计，权责发生制会计的优势是显而易见的。无论是基于政府内部管理的需要，还是对外解除受托责任的需要，收付实现制会计对事实的反映都是非常有限的，采用权责发生制会计则能够提供更多高质量的信息，因此政府会计由收付实现制转向权责发生制是改革的方向。
目前，我国企业会计核算已实现与国际会计准则的实质性趋同。下一步，我们应抓紧研究制定适应我国政府管理的政府会计准则，以便在政府会计核算领域尽快实现与国际准则的实质性趋同。
（二）政府会计改革应首先解决政府会计主体与合并范围问题
政府会计是对提供公共服务的公共部门的活动进行会计确认、计量、记录和报告，因此政府会计的主体和合并范围问题，即公共服务或公共部门的界定问题，应予以首先解决。从瑞士、意大利两国实践看，这一问题是政府会计改革的难点，同时这一问题也与政府公共服务管理模式相联系。
