套期保值会计处理解析[3]-会计论文发表财会论文发表财务论文发表网高级会计师评审财务论文高会评审职称评定评审论文发表网站-财会论文网

　　[例2]起航公司（以下简称起航）于2007年12月1日向加拿大某供货商订购设备共计10万加拿大元（以下简称加元），货款将于60天后支付。公司以人民币为记账本位币核算经营损益。同日，公司为了使购入这批加元所需的人民币能固定下来，避免因汇率变动造成的汇率损失，与银行签订60天后按远期汇率买10万加元的期汇合同。有关汇率为：2007年12月1日即期汇率：1加元=￥5.85，远期汇率：1加元=￥5.96，2007年12月31日即期汇率：1加元=￥5.90，2008年1月31日期汇率1加元=￥6.00。2007年12月1日，中原公司与银行签订期汇合同，约定在60天以后支付596000元，取得10万加元。这时10万加元按签约时的即期汇率折算相当于585000元，两者之间差额11000元，从签约的时点来看，可视为折价出售人民币，该折价是购买设备的一种代价，用于调整设备的购入成本。据此编制如下分录：

　　借：应收账款（某银行——加元）　585000

　　　　期汇合同递延折价　11000

　　　　贷：应付账款（某银行——人民币）　　596000

　　2007年12月31日，资产负债表日记录汇率变动产生影响

　　借：应收账款（某银行——加元）[（5.90-5.85）×100000]　5000

　　　　贷：期汇合同递延损益　5000

　　2008年1月31日，应作如下会计处理。

　　汇率变动产生的影响

　　借：应收账款（某银行——加元）[（600-5.90）×100000]　10000

　　　　贷：期汇合同递延损益　10000

　　向银行支付人民币，从银行收到加元。

　　借：应付账款（银行——人民币）　596000

　　　　贷：银行存款（人民币户）　596000

　　借：银行存款（加元户）（6.00×100000）　600000

　　　　贷：应收账款（585000+5000+10000）　600000

　　购入的设备和支付的款项

　　借：固定资产——设备（600000+11000-15000）　596000

　　　　期汇合同递延损益（5000+10000）　15000

　　　　贷：银行存款（加元户）（6.00×100000）　600000

　　　　　　期汇合同递延折价　11000

　　例2中，2008年1月31日公司按合同约定以596000元取得了10万加元，若不签订该期汇合同，按当时的即期汇率购同样入10万加元则需支付60万元。所以，签订合同获益4000元。反之，如果汇率向相反的方向变动，公司仍然要按合同约定支付较多的人民币换取该笔加元，从而遭受损失。固定资产的价值在外币承诺业务发生和签订期汇合同时就已锁定，通过以上分录反映了汇率变动造成的影响，但最终不影响固定资产的价值。

　　外汇套期保值很难完全消除由汇率变动带来的损失，但它可以把损失降低到最小；外汇期货市场汇率和外汇现货市场汇率并不一致；外汇套期保值实质是，通过外汇期货市场交易使一个市场的盈利去弥补另一个市场的亏损，从而避免或减少由于汇率变动而引起更大的损失。

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