截止2005年12月31日，乙公司当年实现利润600万元，没有支付股利，另土地的市价由800万元增加到1100万元，乙公司账面价值未作调整。2005年12月31日，乙公司普通股的股价为每股30元。2005年12月31日的资产负债详见下表：
账面价值 公允价值
现金和应收账款 800 800
土地 600 1100
合计 1400 1900
已发行权益：100万普通股500万元
留存收益900万元
所有者权益合计1400万元
则甲公司的会计处理：
（1）购买日以公允价值确认乙公司的可辨认资产
借：土地 （800-600）200
贷：资产重估增值 200
（2）购买日确认商誉
借：已发行权益（500×20%） 100
资产重估增值（200×20%） 40
留存收益（300×20%） 60
商誉（350-1000×20%）150
贷：长期投资 350
（3）12月31日将初始20%的投资重述为成本
借：留存收益（100×30×20%-350）250
贷：长期投资 250
（4）12月31日以公允价值确认乙公司的可辨认资产
借：土地（1100-800） 300
贷：资产重估增值 300
2006年1月1日，甲公司以现金2200万元进一步确定乙公司60%的股权，从而获得了控制权。
