截止2005年12月31日,乙公司当年实现利润600万元,没有支付股利,另土地的市价由800万元增加到1100万元,乙公司账面价值未作调整。2005年12月31日,乙公司普通股的股价为每股30元。2005年12月31日的资产负债详见下表:
账面价值 公允价值
现金和应收账款 800 800
土地 600 1100
合计 1400 1900
已发行权益:100万普通股500万元
留存收益900万元
所有者权益合计1400万元
则甲公司的会计处理:
(1)购买日以公允价值确认乙公司的可辨认资产
借:土地 (800-600)200
贷:资产重估增值 200
(2)购买日确认商誉
借:已发行权益(500×20%) 100
资产重估增值(200×20%) 40
留存收益(300×20%) 60
商誉(350-1000×20%)150
贷:长期投资 350
(3)12月31日将初始20%的投资重述为成本
借:留存收益(100×30×20%-350)250
贷:长期投资 250
(4)12月31日以公允价值确认乙公司的可辨认资产
借:土地(1100-800) 300
贷:资产重估增值 300
2006年1月1日,甲公司以现金2200万元进一步确定乙公司60%的股权,从而获得了控制权。