（四）职工福利费余额的会计处理 对于上市公司以及目前已执行新会计准则的企业而言，与《企业财务通则》的规定要求不同。新会计准则要求，首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照职工薪酬准则规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。
三、企业所得税相关规定的变化及职工福利费余额的确定
（一）原税收规定 1994年1月施行的《企业所得税暂行条例》规定，纳税人的职工福利费，按照计税工资总额的14％计算扣除。
（二）新税收规定 2008年1月施行的《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。2008年3月，国家税务总局发布了《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号），指出2007年度的企业职工福利费仍按计税工资总额的14％计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。
（三）新旧变化分析 新旧企业所得税都维持了14％的扣除比例标准，但新企业所得税的计算基数是工资薪金总额，而非原有的计税工资总额。同时新企业所得税法强调实际“发生”数的扣除，而非“提取”数的扣除。
（四）职工福利费余额的确定 对于国税函[2008]264号通知中提及的“职工福利费余额”，应指从税收的角度分析的余额，而非会计上“应付福利费”的账面余额。如某企业2005年设立，其职工福利费的相关数据如表1所示：
按国税函[2008]264号的规定，2007年及以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额应为64万元[（800＋900＋900）×14％－100－100－100]。2007年该企业执行新的财务通则，职工福利费据实列支，在该企业没有执行新会计准则的情况下，按财企[2007]48号通知规定，首先使用2006年结余的“应付福利费”，列支后会计应付福利费余额还有8万元。
四、职工福利费的相关税务处理
（一）2008年及以后年度职工福利费的税务处理 仍以上例为例，2008年该企业执行新企业所得税法，实际发生职工福利费100万元，按国税函[2008]264号的规定，先冲减税法的职工福利费余额64万元，不足部分36万元由于不超过182万元（1300×14％），可由当期税前扣除。会计上先继续使用以前的会计账面余额8万元，不足部分92万元计入当期成本费用。可见，当期还需要纳税调增应纳税所得额56万元（92－36）。如果2008年实际发生职工福利费250万元，则会计计人成本费用242万元（250－8），税法由于186万元（250－64）大于182万元的税前扣除标准，所以税前只能扣除182万元，当期需要纳税调增应纳税所得额60万元（242－182），同时税法的职工福利费余额降为0。
（二）执行新会计准则的企业职工福利费的税务处理 对于上市公司以及执行新会计准则的企业而言，职工福利费的处理有所不同。按准则规定，首次执行日后的第一个会计期间，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。但会计调整仅影响会计利润，进而影响应纳税所得额的调整数，并不影响税法最终的应纳税额。由于绝大多数公司原转入的应付职工薪酬（职工福利）存在贷方余额，该项调整会冲减管理费用，增加会计利润，因此在税收上该项调整金额需纳税调减。
（三）补充养老、医疗保险列支以前结余的应付福利费的税务处理 按财企[2008]34号的规定，《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的，符合规定的补充养老、医疗保险中的企业缴费应先从应付福利费中列支。而新的企业所得税法规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。可见，会计上先从应付福利费中列支的部分，不会影响会计利润，而税法认为可以税前扣除，所以该部分金额需纳税调减应纳税所得额。
