（三）存货的期末计量不同《企业会计准则第1号——存货》第十五条规定，资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。第十六条规定：企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。第十七条规定：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。第十九条规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复。并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
《新企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
[例2]甲公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17％。该公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年生产的一批A产品的账面成本为15005i元，市价持续下跌。并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A产品的可变现净值分别为：2007年末1000万元，2008年末1200万元。2009年2月10151全部对外销售，不含税售价2000万元，全部款项收存银行。假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年-2009年实现的利润总额均为500万元，适用的企业所得税税率分别为：2007年33％，2008年开始改为25％，无其他纳税调整事项。（分录单位：万元）
2007年会计处理：
2007年末应计提存货跌价准备=1500-1000=500（万元）
借：资产减值损失 500
贷：存货跌价准备 500
纳税调整，应调增应纳税所得额500万元。
应交所得税=（500+500）×33％=330（万元）
递延所得税费用=（1500-1000）×33％=165（万元）
利润表中应确认的所得税费用=330-165=165（万元）
