借：在建工程 40000
贷：工程物资——专用材料 30000
应付职工薪酬 10000
（4）设备安装完毕达到预定可使用状态时
借：固定资产 542325
贷：在建工程 542325
二是因接受捐赠、实物投资所取得的固定资产的会计处理。如果捐赠、投资者能够提供增值税扣税凭证即增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据的，则与该项资产有关的增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣，反之则只能够按具体会计准则规定的方法确定其入账价值，不存在增值税进项税额的抵扣问题。这就意味着如果企业在将来销售自己使用过的该类固定资产，只会产生增值税销项税额而无相关的进项税额可以抵扣，如果在实际中存在这种情况，则企业的税收负担会相应增加。
三是自制固定资产的会计处理。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。这里需要说明的是：如果企业在自制固定资产的过程中发生领用生产所需原材料、消耗自己所生产的产（商）品等行为时，其增值税应按以下方式进行处理。
（1）领用生产所需原材料。在生产型增值税征税模式下，由于与该批原材料有关的增值税销项税额已无法实现，因此其在购进时已经抵扣的增值税进项税额应当转出，计入所制造的固定资产的成本。在目前所实施的消费型增值税征税模式下，由于企业在未来销售自己所使用过的固定资产时要按照适用税率征收增值税，所以被领用原材料在购进时已经抵扣的增值税进项税额则不用转出。
（2）消耗自己所生产的商品。按照《增值税暂行条例》实施细则第四条的规定，企业如果将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，则视同销售货物，按计税价格计算确定增值税销项税额。笔者认为，由于在消费型增值税征税模式下，企业的固定资产已经被纳入增值税应税项目，因此企业在自制固定资产的过程中消耗自产或者委托加工的商品和货物时无须按计税价格计算增值税销项税额，只需将自产或者委托加工的商品和货物的成本计入固定资产的价值即可。
[例2]2009年3月1日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行更新改造。改造过程中领用本企业原材料一批，买价为10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税进项税额为1700元。另外在生产过程中消耗本企业所生产的商品100件，实际成本为20000元，计税价格为30000元，适用税率为17%。假定不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
借：在建工程 30000
贷：原材料 10000
库存商品 20000
此外，无论何种形式下的企业固定资产的增加，其工程完工后如果有剩余的工程物资要转作本企业库存材料的，只需按其实际成本或计划成本进行如下处理即可：借记“原材料”，借或贷记“材料成本差异”，贷记“工程物资——专用材料”。
