换入固定资产的价值(含税)=换出存货公允价值(不含税)+应支付的相关税费(包括增值税)－收到的补价(含税公允价值差额)=换出存货公允价值(含税)+应支付的相关税费(不包括增值税)－收到的补价(含税公允价值差额)
换人存货的价值(不含税)=换出资产公允价值(含税)+应支付的相关税费(不包括增值税)+支付的补价(含税公允价值差额)－可抵扣的进项税额
所以，无论涉及存货换人还是换出业务，对于换出资产公允价值的理解都是含税的，换入资产入账价值可以根据换入资产在会计核算要求表示为含税或不含税。
第二，多项资产交换业务。在公允价值计量模式下，此业务核算首先应按换人单项资产的方法确定换人多项资产的入账价值总额，然后按换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产入账总额进行分配，确定各项换入资产成本。
[例2]甲公司以一台设备换人乙公司的一辆小客车和一批存货。换出设备的账面原值150万元，已提折旧30万元，公允价值140万元；换入小客车的账面原值30万元，已提折旧10万元，公允价值18万元；存货不含税价为90万元，公允价值(不含税)100万元，增值税率17%。假设在交换过程中乙公司支付补价5万元，换回商品作为存货管理，甲方为小客车过户和搬运商品发生税费15万元。假定该交换符合非货币性交换业务性质。
(1)存货以含税公允价值参与分配，甲公司计算结果为：换入资产入账价值总额为150万元(140-5+t5)；小客车入账价值为19.5652万元[150×18／(117+18)]；原材料入账价值为130.4348万元[150×117／(117+18)]。
(2)存货以不含税公允价值参与分配，则甲公司计算结果为：换入资产入账价值总额150万元(140-5+15)；小客车入账价值为20.2881万元[(150-100×17%)×18／(100+18)]；原材料入账价值为112.7119万元[(150-100×17%)×100／(100+18)]。
当有相关税费发生时，要按照各换入资产的公允价值比例进行分摊。上例中存货以不含税公允价值100万元参与分配，小客车以含税的公允价值18万元参与分配，以不同标准计算的公允价值比例显然是不合理的。因此，涉及多项资产交换业务时也应以含税公允价值参与相关税费的分配。由此可得出如下结论：准则所指非货币性资产交换是公平交换，双方以共赢互惠为前提，交换资产公允价值之间的差额由补价弥补，交换本身并不产生损益；准则第三条所指换出资产公允价值应是含增值税的，而应支付的相关税费是指除增值税以外的其他税费。
二、仅对换出资产公允价值与账面价值的差额确认损益：不确认交换产生的损益，交换过程中发生的相关税费计入换入资产成本
从非货币性资产交换准则的相关规定和计算公式可以看出，准则的实质要求是：交换过程中应支付的相关税费全部计人换入资产成本；计人当期损益的金额等于换出资产公允价值与账面价值的差额。但有学者提出质疑，认为应根据不同情况分别处理相关税费，换入资产发生的相关税费应计入换入资产的成本，而换出资产所发生的税费应作为换出成本，不计入换入资产的成本。
[例3]甲公司以其离厂房较远的仓库与离甲公司厂房较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价380万元，已提折旧50万元，公允价值360万元；乙公司换出办公楼的账面原价450万元，已计提折旧80万元，公允价值370万元。甲公司另支付10万元给乙公司。假定甲公司将办公楼作为办公用房，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关税费5万元。假设两公司符合非货币性交换下公允价值模式核算。
(1)按准则要求，甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 3300000
累计折旧 500000
贷：固定资产 3800000
借：固定资产 3750000
贷：固定资产清理 3300000
银行存款 100000
应交税费——应交营业税 50000
营业外收入 300000
