近年来，随着社会主义市场经济体制的逐步建立及完善，依法治国、依法行政进程的不断推进，我国社会经济形式发生了深刻变化，审计工作遇到了许多新情况、新变化，面临着许多新任务、新要求；新形势对审计监督工作也提出了新的挑战，社会各界对加强和改进审计监督的期望也越来越高。随着地方党委、政府对审计工作的逐步重视，地方政府接受监督的意识进一步增强，交办的事项越来越多，基层审计机关承担的工作量更加繁重，而其审计人力、财力资源的投入相对有限，缺口较大，审计资源供需矛盾突出。为增强审计监督的独立性，保证审计监督的客观、公正，从中央到地方各级审计机关均逐步实行审计外勤经费自理制度，与审计经费密切相关的审计项目成本概念以及成本管理逐渐成为各级审计机关关注的重点之一，本文拟从界定审计机关审计项目成本的内涵入手，明确成本的构成要素，分析基层审计机关加强审计项目成本管理的重要性，分享我局在降低审计项目成本方面的成功经验。
一、审计项目成本的含义及构成要素
㈠审计机关审计项目成本的含义。经济学上所说的成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而发生的各种人、财、物、时间、信息、机会等资源的价值牺牲或付出的代价。而通常所说的成本是一个价值范畴，指人们进行一项活动时全部支出的对象化了的货币表现。由于审计活动本身所具有的特点，审计项目成本既不完全是经济学所指的成本，也有别于一般意义上的成本。审计项目成本应该包括项目审计过程中审计机关自身无法控制的成本和审计机关自身可控成本。所谓审计机关自身无法控制的成本主要是指审计体制成本和环境成本等；而可控成本则是指审计机关为完成审计项目、提交审计报告的审计活动中能够控制的人力、资金、时间等资源的投入。本文以基层审计机关设计项目成本为基本研究对象，所讨论的审计项目成本主要是针对审计机关的可控成本而言，并将其定义为：审计机关依据国家法律，围绕一定的目标，在独立监督财政财务收支真实、合法、效益的过程中发生的人力、物力、资金、时间等全部耗费。
㈡审计项目成本的要素。根据上述定义，审计项目成本的主要要素：一是审计项目成本载体。审计项目成本以审计项目为基本载体，但是，并非没有审计项目就没有审计项目成本发生。原因主要是为审计项目进行准备的审计资源储存需要成本，审计机关围绕审计项目进行发生的管理费用构成审计项目成本。二是审计项目成本目标。审计项目成本为实现审计项目目标提供条件，为达到审计项目目标提供必要的人力支持、财力配备、时间保障和资金供给。三是审计项目成本过程。审计项目需要经过一定的程序、环节和步骤，审计项目成本发生在这些程序、环节和步骤中。四是审计项目成本风险。未按审计项目目标进行审计或未达到审计项目要求的审计目标，将会给审计主体和客体带来风险。五是审计项目成本计量。审计项目成本的一部分是在审计过程中直接发生的人力、物力、时间、资金投入，可以通过一定的方式进行计量，但是与审计风险相关的部分难以直接计量。
㈢确定审计项目成本的公式。根据以上分析，我们可以得出如下审计项目成本总额计算公式：
审计项目成本总额=人员经费支出+交通费支出+办公费支出+其他不可预见费支出
其中：人员经费支出=审计人员数×预计审计天数×每天人员经费标准；交通费支出=预计往返人次×单位票价；办公经费=审计人员数×预计审计天数×每天办公经费标准。人员经费支出和交通费支出构成了项目成本的主要部分。
从以上公式我们可以看出，在审计人员数量和预计审计天数之间存在着替代关系，即一定量的审计工作，可以由不同的审计人员数和工作天数组合来实现。
二、基层审计机关加强审计项目成本管理的重要意义
基层审计机关作为国家行政机关，其工作经费由地方财政拨款保证，是否有必要进行成本管理？成本管理的意义何在？作为机关而言，成本管理是否就是为了节约经费？笔者以为，基层审计机关开展项目成本管理，其作用和目的不仅在于控制经费支出，而更重要的是将其作为整合资源的杠杆、提高工作效率、加强机关内部管理的手段和促进突出审计重点的措施。
㈠进行成本管理是有效整合审计资源的杠杆。在审计资源中，人力资源是最重要的资源；而在确定审计项目成本时，审计人员数量和审计天数是关键因素。当前，审计资源的稀缺性与繁重的审计任务，是制约审计工作发展的一对矛盾，特别在基层审计机关业务量之大，超乎想象，这一矛盾显得更为突出。2008年，我局共完成审计项目21项，审计单位102个，审计总金额5.86亿元，审计查出问题金额6605万元，其中违规金额223万元、管理不规范金额5616万元、应调帐处理资金328万元、应上缴财政资金201万元。而我局实际审计业务人员只有7名，即使按照每个审计组至少2人计算，每个审计业务人员也要参加至少7个项目。与此同时，如何对仅有的审计资源进行有效整合？审计机关内部各职能部门按各专业审计分工负责，以及各部门由不同领导分管的现实状况，难免导致“责任田”意识，造成各自为阵的局面。因此在审计组织内部分工管理模式不变的前提下，可以通过审计人员数量将项目成本和资源整合控制关联起来，以项目成本为指挥棒，间接地实现审计人员在不同审计项目间的配置，有效地发挥审计项目成本整合审计资源的杠杆作用。
㈡进行成本管理是提高工作效率，加强机关内部管理和现场管理的手段。在粗放的项目计划管理办法下，对审计项目计划的执行期限只有大致的规定，审计组只要在最后期限之前完成审计任务即可，而审计实施中多少人员参与，用多少时间，花多少经费均不是关注的重点，因此在审计现场工作效率低下的现象在所难免，审计机关和审计人员的形象也会受到影响。
