工程结算 3 200 000
贷：工程施工—合同成本 5 000 000
应收账款 200 000
此时，会计损益中不再产生损失，由此产生一个问题：税收上须转回暂时性差异，那么是通过冲减下一年度应税收入，还是向主管税务机关申报财产损失来达到目的呢？笔者倾向于后者。一是因为以前年度并不存在税收意义上的多计收入问题；二是A公司确实在以前年度发生了尚未收回的合同成本，存在财产损失的客观基础。A公司申报的财产损失为325万元，其证明材料由两部分组成：一是20×8年度会计核算中合同收入300万元与合同成本500万元之差；二是20×8年度企业所得税汇算清缴申报表中计税收入与成本之差125万元（625-500）。
四、合同预计损失的处理
建造合同准则规定，建造承包商正在建造的资产，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果合同预计总成本超过合同总收入的，则形成合同预计损失，应提取损失准备，将预计损失确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
例3：A公司签订了一项总金额150万元的建造合同，预计成本130万元，第一年实际发生成本100万元，预计完成该项合同还需发生成本60万元。该合同结果能够可靠估计。
第一年合同完工进度=100÷（100+60）×100%=62.5%
第一年应确认的合同收入=150×62.5%=93.75（万元）
第一年应确认的合同费用=160×62.5%=100（万元）
第一年预计的合同损失=[（100+60）-150]×（1-62.5%）=3.75（万元）
A公司年末账务处理为：
借：主营业务成本 1 000 000
贷：主营业务收入 937 500
工程施工—合同毛利 62 500
借：资产减值损失 37 500
贷：存货跌价准备 37 500
在税务处理上，合同预计总成本超过合同总收入形成合同预计损失，不属于实际发生的损失，在计算年度应纳税所得额时不得扣除，并形成暂时性差异。对确实形成的建造合同损失，应在工程全部完工结算后据实申报，并转回暂时性差异。
