（1）登记实际发生的合同成本
借：工程施工—合同成本 5 000 000
贷：原材料、应付职工薪酬等 5 000 000
（2）登记已结算的工程价款
借：应收账款 3 200 000
贷：工程结算 3 200 000
（3）登记实际收到的合同价款
借：银行存款 3 000 000
贷：应收账款 3 000 000
（4）确认和计量当年的收入和费用
借：主营业务成本 5 000 000
贷：主营业务收入 3 000 000
工程施工—合同毛利 2 000 000
本例中，由于A公司于20×8年开出了320万元的结算票据，故营业税的计税依据为320万元。在企业所得税方面，由于会计核算中未确定完工进度计量会计收入，故A公司应根据税法相关规定，按照主管税务机关的要求进行税务处理，按完工进度确认收入和成本。如果采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，该项工程的完工进度为：5 000 000÷8 000 000=62.5%，应确认收入：10 000 000×62.5%=6 250 000（元）。根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，应当确认递延所得税资产：（计税收入612501000-会计收入3 000 000）×25%=812 500（元）。
借：递延所得税资产 812 500
贷：应交税费—应交所得税 812 500
假定20×9年度以后，B公司的工程停工，A公司也未发生新的工程成本。A公司将“工程结算”等科目余额转销。
