应收股利 210000
累计摊销 2000000
无形资产减值准备 1600000
贷：固定资产清理 7000000
无形资产 10000000
银行存款 8000000
营业外收入 600000
注：21790000=8000000+8000000+6000000-210000
以上会计处理均是参照会计准则进行，但笔者认为，情况一中，A公司合并日应确认对B公司长期股权投资初始成本应为1800万元，不应扣除21万元股利，这是因为：
(1)如果B公司是2000年1月3日宣告分派(但尚未发放)现金股利35万元(A公司享有60%，即21万元)，则2008年1月1日，B公司所有者权益总额为3035万元，A公司取得的该项长期股权投资的初始权投成本为1821万元(3035×60%)，2008年1月3日，A公司应作如下会计处理：
借：应收股利 210000
贷：长期股权投资——B公司 210000
此时，A公司该项长期股权投资的账面价值为1800万元(1821-21)。如按有关教材的解释，由于B公司推迟了两天宣告分派现金股利，A公司该项长期股权投资的账面价值就增加了21万元(1800-1779)，显然有悖于会计信息质量的可比性要求。
(2)《企业会计准则——应用指南》关于“长期股权投资”科目的使用说明指出：非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)借记“长期股权投资”科目。而对同一控制下企业合并形成的长期股权投资，则无以上括号内的内容，说明笔者提出此观点符合准则制订者初衷。
[例2]A公司于2007年5月1日取得B公司80%的股权。为对B公司进行该项控股合并，A公司发行了600万股普通股(每股面值1元，每股市价3元)作为合并对价。当日，B公司的所有者权益账面价值为2000万元；A公司享有B公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元；A公司为进行上述企业合并支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等直接相关费用10万元。分别按下列两种情况进行会计处理。
情况一：A与B同为C公司的子公司
(1)借：管理费用 100000
贷：银行存款 100000
(2)借：长期股权投资——B公司 15800000
应收股利 200000
贷：股本 6000000
资本公积——一股本溢价 10000000
