摘要：本文运用海默和金德尔伯格提出的“垄断优势理论”和邓宁的“国际生产折衷理论”，以国际“四大会计师事务所(普华永道、毕马威、安永和德勤)”为案例，对注册会计师行业的跨国经营动因进行了分析，力图揭示出这一服务性企业在中国市场经营的特点，分析了“四大会计师事务所”在中国市场的发展前景和面临的挑战。总结出“四大会计师事务所”给中国会计师行业带来的启示。
关键词：四大会计师事务所 垄断优势理论 国际生产折衷理论 跨国经营
一、引言
跨国经营浪潮成为20世纪以来世界经济发展中最具影响力的事件之一。许多经济学家纷纷对企业跨国经营的动因进行研究。其中，海默和金德尔伯格提出的垄断优势理论和邓宁的国际生产折衷理论最具有代表性。垄断优势理论认为国内、国际市场的不完全性和企业的垄断优势是跨国公司对外直接投资的决定性因素；国际生产折衷理论认为跨国公司进行对外直接投资是由所有权优势、内部化优势和区位优势这三个因素综合决定的。这两个理论被广泛地应用于解释企业跨国经营的动因。然而，大部分关于跨国经营的文献都着重研究生产型和销售型的企业，涉及到会计师事务所这类的服务型行业的尚不多见。本文对国际四大会计师事务所(普华永道、毕马威、安永和德勤，简称“四大所”)的跨国经营进行了研究。
二、“四大所”在中国跨国经营的现状
(一)市场的规模 截止2006年普华永道在中国内地、香港及澳门共聘用员工约逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等多个内地城市设立办事处；毕马威在香港、北京、上海、广州、深圳、澳门开设有九家办事处，拥有专业人员超过5200人；安永(中国)在香港、北京、上海、广州、成都、大连、澳门、深圳和武汉都设有事务所，拥有高素质的专业员工超过45000名；德勤先后在北京、大连、广州、澳门、南京、深圳、苏州和天津设立办事处，拥有员工6000多名。
(二)行业中的地位 在中国会计师行业中“四大所”无可置疑地处于领导地位。普华永道在中国拥有最为庞大的客户群；毕马威在审计香港和内地100大上市公司方面的市场占有率(按市值计算)分别为47％和30％；安永在为中国大陆企业到香港联交所上市提供财务和咨询服务方面占据领导地位，并且帮助大部分的中国企业在国内发行A股和B股；德勤在中国为多家大型跨国公司以及本地一些重要的企业提供专业服务。在香港，德勤为大约三分之一的在香港联合交易所上市的公司提供服务。据中国注册会计师协会“2006年度会计师事务所全国百家信息”显示，普华永道、毕马威、德勤、安永分别以9亿、4.3亿、3.7亿和3.2亿元的收入位居前四，而位居其后的国内会计师事务所——上海立信长江、岳华、信永中和、中审、中瑞华恒信等事务所的收入则仅为1亿元左右，与“四大所”相差甚远。2006年12月公布的收入信息显示：普华永道18亿、安永9.7亿、毕马威9.1亿、德勤9亿。“四大”均获成倍增长。而国内所还在1亿多徘徊，上海立信长江最高1.8亿。“四大所”将跨国经营的主力移师中国并在如此短暂的时间内取得行业领导地位，不仅仅是由若干外部推动力量所推动，更主要的因为其强烈国际化内部动因所驱使。
三、“四大所”跨国经营的动因分析
(一)垄断优势理论 企业的跨国经营主要是指对外直接投资经营活动，1960年美国学者海默(StephenHymer)提出了以垄断优势来解释对外直接投资的理论。以后美国学者Charles Kindleberger以及其他学者又对这一理论进行了发展和补充。垄断优势理论的基本观点是，国内、国际市场的不完全性和企业的垄断优势是跨国公司对外直接投资的决定性因素。(1)所谓市场的不完全性指的也就是市场上存在着不完全竞争，有一些障碍和干扰，如关税和非关税壁垒、垄断、政府对价格和利润的管制等等。正是由于上述障碍和干扰严重阻碍了国际贸易的顺利进行，减少了贸易带来的好处，从而导致企业利用自己所拥有的垄断优势通过对外直接投资参与国际市场。根据联合国贸发会2002年公布的《咨询服务的可贸易性及其对发展中国家的启示》，会计师事务所面临的国际市场的不完全性可以归结为三大障碍：信息障碍、人际沟通障碍和法律障碍。第一，信息障碍。要提供审计、税务咨询和财务咨询等服务，会计师事务所首先必须对客户所处地区的经济和市场状况有一个深入的了解，因为每个国家和地区都有其独特的文化和社会发展特征；其次事务所必须对当地与会计有关的法律法规十分熟悉；此外，提供税务咨询要求事务所要十分清楚当地的税务法规。第二，人际沟通障碍。一方面审计等咨询服务有着很强的服务性，所以要求服务提供者必须尽可能地与客户进行有效的沟通，清楚了解客户的情况和需要；另一方面，除了沟通外，由于行业的特性，会计师必须与客户建立一种共同信赖，以保证服务的质量和客观性。这都需要会计师亲自与客户接触。第三，法律障碍。所谓法律障碍就是国际上目前尚没有一个共同的注册会计师互相认可机制。即使在欧盟这样融合性程度较高的地区，其成员国都未能做到完全认可其他成员国的注册会计师。上述的市场不完全性决定了“四大所”不可能通过传统国际贸易的方法输出会计咨询服务，要绕开这三大障碍，唯一的方法就是对外直接投资进行跨国经营，到客户所在的国家设立自己的分所来提供服务。(2)所谓垄断性优势就是企业的独占性生产要素，具体体现在技术先进、规模经济、管理技能、资金实力、销售渠道等方面。“四大所”的垄断优势集中在：第一，经验优势。“四大所”都是从19世纪初就陆续成立，已经发展了差不多100年的时间，累积了丰富的行业专业经验，这是后来者所无法比拟的。第二，品牌优势。咨询服务的行业特性决定了供求双方的关系建立在互相信任的基础上。“四大所”在行业中拥有无可比拟的服务经验，高素质的专业人员和超卓的国际声望，形成了强大的品牌优势，这种优势足以给任何一个客户购买其服务的信心。第三，信息优势。“四大所”在实行跨国经营的同时都建立了一套全球化的网络。信息的互通和流动性可以使它们在不同的市场上占据了信息优势。内部核心资源共享的网络系统可以使员工从其他地区的同事学习到可以解决自己工作上遇到的问题的方法，同时公司还可以利用网络进行员工培训，这大大提供了员工的工作效率并不断提高员工的业务水平。综上所述，“四大所”这些特有的垄断优势使其能够绕开三大障碍，成功打开国际市场的大门。
