一、基于风险控制的研发成本控制框架
在全新的企业经营环境下，以低成本战略为主要特征的企业竞争力的培育成为企业内部经营管理的重心，如何树立全新的成本控制理念以适应提升企业竞争力的需要，是成本会计信息服务于管理的重要课题。很多企业研发的中止或失败不仅增加了研发活动中的耗费，还失去了很多潜在的市场机会。其根本原因在于企业没有将研发成本控制和风险控制相结合，以有效地规避研发失败风险，降低研发成本，提高研发资源的利用效率。笔者认为，构建以风险控制为基础的研发成本控制框架，其理论基础如下：第一，风险的客观性。无论研发的产品和技术如何优良，对其效果的预测如何精确，其活动必然存在着风险。正是由于风险的客观存在，产品研发失败成本的出现也成为必然。第二，风险的相对性。企业各业务流程上的风险给研发成本带来的增量有大有小，涉及的各部门要对风险有一个预先的识别和评估，制定出有效的控制措施，从而相对降低研发成本。第三，风险的过程性。风险贯穿于产品生产周期的全过程，这就需要从企业整体出发，对各环节风险进行综合分析和评价，相互协调，在此过程中降低研发成本。
经过多年的激烈竞争，现代企业尤其是高科技企业的研发部门越来越贴近市场，始终围绕着企业总的战略目标展开研发活动。但是在企业竞争日益激烈的今天，除了有明确的导向和战略目标，还必须有对研发活动有力的事前管理和控制。事前管理和控制不仅来自于研发部门内部，还必须要有各个部门有效地参与和协调。笔者认为，研发成本控制的重心应该放在研发的成功率上。一项新产品或新技术提出之后，相关部门必须对其可能带来的与自己有关的风险进行识别、评估并制定出有效的防范和降低风险措施，再将各个部门的风险识别结果进行综合和协调，对产品开发项目的可行性进行分析和评价，以决定项目的取舍。笔者认为，企业的研发成功与否主要与供应部门、财务部门、技术部门、生产部门、人力资源部门、销售部门的风险控制有关。如图l所示：
二、基于风险控制链的研发成本控制机制
企业风险控制链建立在价值链基础上，涉及到风险防范和控制的各个部门。风险控制链的一个重要特征就是协调性。如果把价值链当成一条协作链，那么风险控制链就是一条协调链。开发一个新项目，应该组织相关部门人员共同参与，这样有利于集中精力从全局的角度考虑风险控制问题。研发设计人员往往过于重视表面风险成本而忽略了隐含风险成本。正是有了其他部门的参与，才能防止为降低某项风险成本而引发其他相关风险成本的增加现象。
笔者认为，风险控制链上涉及研发活动的主要风险有：
（1）供应风险。企业业务流程的起点是物资采购，而物资采购过程中面临着质量、存量等多种风险。从某种程度上说，供应风险往往一开始就决定了研发活动的成功与否。质量是研发产品的生命。在物资采购过程中，由于供应商提供的物资质量不符合要求，而导致加工产品的性能达不到质量标准，从而给采购方的生产带来严重损失，并给用户造成经济、技术乃至人身安全等方面损害的可能性，这就是采购质量风险。采购中还须关注存量风险，主要体现在采购量不能及时供应生产的需要，发生生产中断造成缺货损失而引发的风险；由于进货批量过多造成物资积压，甚至造成冷背、残次品，使得大量资金沉淀于库存中，失去资金固有的机会利润，在市场价格波动幅度很大时，甚至还会引起价格风险。
（2）财务风险。财务风险来自两个方面：一是新产品上市后，往往需要一段时间与市场磨合，这就意味着研究开发成本短期可能无法收回，从而造成财务危机的可能性；二是在研发和生产过程中，因资金供应出现问题或新产品研发费用超支而导致研发失败的可能性。研发项目通常对资金的需求量大且难以预测，在新产品开发活动中，可能由于估计不足或项目费用控制不力造成超支，如果此时资金供应链出现断裂，就会迫使研发活动中止，延误市场机会。
（3）技术风险。技术风险是由于新产品开发技术本身的不成熟、不完善或新的替代技术提前出现所带来的风险。由于新产品开发具有探索性和不确定性，可能会因为技术上不成熟、不可行而造成研发项目半途而废，或者虽然能研制开发出来，但达不到预期的技术效果。现代科学技术呈现出加速发展态势，各种新技术层出不穷，使得产品寿命周期和技术寿命周期大大缩短，因而现代企业新产品开发活动的技术风险愈加凸显。
