五、结论与建议
从以上分析可以看出，我国审计市场是劣势大于优势，机会和威胁均等的情况。在当前劣势的环境下，本土事务所要想做大做强最理想的途径应当是规模化发展战略，规模化是会计师事务所在激烈竞争中赢得竞争优势的必由之路。目前，要实施行业结构调整，通过吸收、合并、控股、参股等多种控制方式将事务所规模做大做强，以便参与国际会计市场的激烈竞争。实施规模化战略能应付不断增加的业务量以及提高处理复杂业务的能力，便于内部人员的专业化分工，降低经营成本，为客户提供全方位的服务，提高整个行业的执业水平和审计质量。在事务所规模化过程中，可以采取以下四种途径：
（一）挖掘潜力。自我发展壮大该模式积极开发业务资源，广为招贤纳士，通过自身积累提高实力，以达到一定规模。其优点主要有：第一，由于事务所在壮大过程中没有太多的干扰，其办所宗旨、经营理念、组织文化、执业风格能够始终如一地得到贯彻实施；第二，管理团队和核心技术人员彼此熟悉，对一些重大执业技术问题、重大管理决策问题通过沟通比较容易取得一致的意见。
（二）联合国内会计师事务所合并壮大从战略意图的角度看，事务所之间的合并主要是源于某种事务所的合并结构能实现既定的战略利益，或者说是能基于既定战略利益获得有价值的资源。因此，事务所的发展战略合并具有以下几种主要形式：一是市场目标合并。该形式以拓展某一特定服务市场为合并目标，注重运用一定资源力求在某一特定服务市场上取得更高绩效，从而实现竞争优势。二是事业目标的合并。该合并形式通过会计、审计技术和各种资源的灵活运用，以新市场不断开拓，会计、审计服务线不断扩展的方式来寻求某一会计、审计服务领域的持续发展。三是公司层次的合并。该合并形式以事务所的服务多元化、扩展整个事务所价值创造能力为目标。在事务所试图扩大自身事业领域特别是经济环境剧烈变化而产生新的机遇时，对事务所现有资源和价值做出全面的调整，从而整合出一种新的核心能力。事务所合并既可在短期内迅速做大规模、提高市场影响力，又可融合各类人才优势、技术优势、客户资源优势，形成优势互补，发挥规模效应。
（三）发展成员所组建集团会计师事务所集团会计师事务所是在专业化、协作化的基础上，以一个或几个大所为核心，联合若干存在内部联系的事务所，形成具有统一专业技术标准、业务质量控制、人事、财务管理制度与企业文化的具有法^地位的大型联合体。这种集团会计师事务所的优势在于各事务所实现人才、客户、信息等方面的资源共享，但若管理不善，可能导致执业质量失。
笔者认为建立分所和发展成员所是集团会计师事务所的主要扩张方式。集团会计师事务所设立分所既能实现跨行政区域执业又能节省交易费用，扩展其客户资源分布。分所作为总所的一个分支机构，不具有法人资格，无独立承担民事责任的能力，其人、财、物、执业质量受总所的统一管理，接受总所监督、指导，民事责任也由总所承担。而成员所是与核心所达成协议成为其成员所的改制完成以后的会计师事务所。核心所通过发展成员所，可以更好地满足客户对事务所的地区性要求、技术要求，从而更有效地实现资源优化配置，发挥品牌优势、技术优势和地区优势。核心所应以资本控制为纽带，对成员所实施统一的人员、制度控制以保证其执业质量。
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