一、《企业会计制度（2001）》的规定，《企业会计制度》第四十五条规定，“自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益”。（老的无形资产准则与此规定基本相同。）按此规定，就案例所述情况分析，无论企业自行开发的技术可否申请专利，以及能否申请成功，所发生的50万元研究开发费用都不能资本化确认为无形资产。
当然，这50万元的具体会计处理还是有所差异的，比如购置研发专用设备、计算机等，如果符合固定资产确认标准的，应确认为固定资产。而使用的原材料和产成品除结转其成本外，还应将结转相应的流转税额。
按《企业会计制度》规定，各项费用支出的归集对象如下：单位：万元
| 费用支出项目 | 列计项目 |
备注 | ||
管理费用 |
固定资产等 |
无形资产 | ||
前期考察费、咨询费 |
8.00 |
- |
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研发设备及软件 |
12.00 |
3.00 |
3.00为软件（注1） | |
研发人员工资、补助 |
17.00 |
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研发人员奖金 |
5.00 |
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动用原材料 |
3.00 |
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应转出的原材料进项税 |
0.51 |
(注2) | ||
动用产成品 |
2.00 |
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应计产成品销项税 |
0.34 |
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设备折旧及软件摊销 |
1.50 |
假定按5年折旧摊销 | ||
小计 |
37.35 |
12.00 |
3.00 |
（注3）（注4） |
注1、按规定，单独购入的软件，作为无形资产核算，随同计算机购入的软件，按总价确认为固定资产。
注2，为讨论方便，本文只对所涉及流转税只考虑增值税，且税率按17％计，下同。
注3，如果研发项目动用的原材料及产成品在项目完成后，仍有利用价值的，应冲减管理费用。另外，表中未列示当期与研发项目有关的折旧、摊销费，企业实际核算时应注意，因技术开发涉及税收优惠，故归集相关费用时应注意。
注4，表中小计为52.35万元，与问题列示的支出50万元差2.35万元，其中折旧额1.5万元，动用原材料所涉及流转税额0.85万元。
按《企业会计制度》规定，案例所述指出费用应计入当期损益37.35万元（含开发期间半年折旧摊销费用1.5万元），形成固定资产等15万元（其中3万元为软件费，符合规定的可单列为无形资产）。所开发的项目不确认无形资产。
