五、其他重要变化
（一）新增加了间接抵免
在保持原税法对境外直接所得负担的所得税限额抵免的同时，新税法又首次引入了间接抵免，即对股息、红利间接负担的所得税给予间接抵免。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提，如美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股权，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为25%以上。我国在参考其他国家做法的基础上，实施条例规定控股比例为20%。
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入免税
我国原税法规定，内资企业如果从较低税率的企业取得股息、红利，应按税率差补交企业所得税，这样，如果投资方企业的登记注册地位于高税率区域，就不可能享受到对税收优惠行业和地区投资的税收利益，从而影响其投资积极性，间接影响受惠行业和地区的资本来源。为更好体现税收优惠政策意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业真正享受到低税率优惠政策的好处，实施条例明确对来自于所有非上市公司，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补交税率差的做法。
（三）取得第一笔生产经营收入的年度为减免税起始年度
实施条例第87条、88条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得以及企业从事公共污水处理、公共垃圾处理等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了原外资税法将“获利年度”和内资税法从“开业之日”作为减免税的起始年度的规定。这样既可以抑制企业通过推迟获利年度避税，又鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。
（四）税收优惠突出产业优惠，形式多样
首先，新企业所得税法改变了原税法以“区域优惠”和“外资优惠”为主的做法，突出了“产业优惠”，并选择了农业、基础设施、高新技术产业等弱质产业、先行产业和具有很大外部性的产业作为优惠对象。这样，有利于吸引资本投入，突破其发展瓶颈，从而促进产业整体水平的提高。其次，改变了原所得税优惠形式比较单一、主要以直接税额式减免为主的优惠方式，实行了以免税、减税、加速折旧、费用加计扣除、少计应税收入和投资抵免等直接税额式减免和间接税基式减免相结合的优惠方式。
（五）纳入预算的财政拨款为不征税收入
新税法首次引入了不征税收入的概念，并把财政拨款列为不征税收入；实施条例则把财政拨款界定为“对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金”。这样，各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金应该作为征税收入。在目前不少地方政府为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠的情况下，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于一定程度上抑制恶性税收竞争。
（六）非营利性组织的营利性收入需要纳税
从世界各国对非营利组织的税收优惠来看，一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇，但按照我国目前相关管理办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。因此，为规范此类组织的活动，防止其从事经营性活动可能带来的税收漏洞，实施条例明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。这样，就规范了如“择校费”是否征税的一些税收灰色地带。
（七）改革了福利企业的所得税税收优惠办法
原企业所得税规定企业安置“四残人员”比例占企业生产人员的10%-35%，减半征收企业所得税，35%以上的免征企业所得税。由于税收优惠利益巨大（不仅有所得税的税收优惠，还有流转税的税收优惠），不少企业利用该政策进行避税，某些行业、某些地区的“福利企业”甚至达到了泛滥的地步。实施条例肯定了2006年财税111号文件政策试点工作的做法，采取成本加计扣除的办法，按企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。
[参考文献]
[1] 董再平.新企业所得税焦点变化解析.会计之友，2007.9.
[2] 中华人民共和国企业所得税法实施条例.国家税务总局网站.
[3] 国务院法制办、财政部、国家税务总局负责人就《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有关问题答记者问.国家税务总局网站.
