【本题10分】甲公司为一家生产制造企业，下设X、Y两个分厂，其中X分厂主要从事A产品的生产，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：
（1）X分厂厂长：3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3月份A产品直接材料的实际耗用总量为51万件，标准耗用总量为50万件；3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件，标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高，4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。
（2）Y分厂厂长：3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高，且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范，很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本。
（3）甲公司财务总监：鉴于当前市场竞争越来越激烈，A、B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小，为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现，建议采用成本法对产品成本进行核算与管理。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门。
2.根据资料（2），指出Y分厂哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由。
3.根据资料（2），基于作业动因分析，指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由。
4.结合资料（3），指出目标成本法的主要优点。
【答案】
1.①直接材料数量差异＝（51－50）×100＝100（万元）
②直接材料价格差异＝51×（105－100）＝255（万元）
评分说明：可不列示计算过程，计算结果正确，得相应分值；计算过程正确，但计算结果错误的，得相应分值的一半。
③直接材料数量差异应由生产部门负责。
④直接材料价格差异应由采购部门负责。
评分说明：未分别说明直接材料数量和直接材料价格差异应负责的部门，③、④均不得分。
2.①增值作业：成型加工和产品包装。
评分说明：答案中含有成型加工、产品包装其中一项的，且不含有检验的，得相应分值的一半。
②理由：成型加工和产品包装符合增值作业三个条件：a.功能明确；b.能为最终产品提供价值；c.在整个作业链中是必需的【或：不能随意去掉、合并或被替代】。
评分说明：答案中未同时包括增值作业三个条件的，不得分。
3.①检测。
评分说明：答案中含有成型加工或产品包装的，不得分。
②理由：检验属于非增值作业，非增值作业是企业作业成本控制的重点。
4.主要优点：①突出从原材料到产品出货全过程成本管理，有助于提高成本管理的效率与效果；②强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和产品市场竞争力；③谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的综合竞争力。
评分说明：答出其中两项的，得本题相应分值的一半。
考点体现：
（1）标准成本差异分析；
（2）作业成本信息与作业基础管理——作业分析；
（3）作业成本信息与作业基础管理——作业分析；
（4）目标成本法概述——目标成本法的优缺点。
考核方式：
（1）根据资料，计算某种产品的直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门；
（2）根据资料，指出哪种（或哪些）作业属于增值作业，并说明理由；
（3）根据资料，基于作业动因分析，指出应该重点削减哪种（或哪些）作业的成本，并说明理由；
（4）指出目标成本法的主要优点。
答案分析：
1.通过上述4小题的问题，我们了解到高会考试的形式：“根据资料，计算某种产品的直接材料数量差异和直接材料价格差异，并指出承担差异责任的对应部门”、“指出哪种（或哪些）作业属于增值作业/非增值作业”、“指出目标成本法的主要优点”。从近几年考题情况来看，第七章企业成本管理会单独出一道10分的案例分析题，涉及的知识点大多是标准成本差异分析、作业成本法计算、作业分析、目标成本的设定等。除这些常考的知识点外，还应该重点关注价值链的两类活动、变动成本法的应用，其中变动成本法的应用可能涉及计算题。
2.联系考点我们可以延伸一下：
（1）考核的是标准成本差异分析。标准成本法的内容，是2018年教材的新增内容，并在2018年考题中考核了一小问。关于标准成本法，最重要的是标准成本的差异分析，即考生应该熟练掌握直接材料价格差异、数量差异；直接人工工资率差异、效率差异；变动制造费用耗费差异、效率差异等的计算，并根据计算结果（超支/节约差异）判断承担差异责任的部门。
（2）和（3）考核的是作业成本信息与作业基础管理——作业分析。关于增值作业和非增值作业的判断是比较常见的考核形式，一项增值作业必须同时满足功能明确、有价值、必需三个条件，像等待、延误、返工、次品处理、废品清理等作业均不符合上述条件，都是非增值作业，而非增值作业是企业作业成本控制的重点。除能够分清增值作业和非增值作业外，考生还应当了解改进作业的方法、作业成本法下和传统成本法下制造费用的计算等。
（4）考核的是目标成本法的优点。本小题直接考核教材原文，属于送分题，找准教材位置即可得分。历年考题中也会出现类似的送分题，但是最重要的还是考核考生的分析能力，所以学会利用理论知识分析具体案例才是关键。
2019年高级会计师考试案例分析做题技巧与考点详解六
简介：【本题10分】甲公司为一家生产制造企业，下设X、Y两个分厂，其中X分厂主要从事A产品的生产，Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初，甲公司管理层召开月度成本分析会 ...
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