2019年高级会计师考试案例分析做题技巧与考点详解六
发布时间:2019-07-02 点击数:82  正文:【 放大 】【 缩小
简介:【本题10分】甲公司为一家生产制造企业,下设X、Y两个分厂,其中X分厂主要从事A产品的生产,Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异,X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初,甲公司管理层召开月度成本分析会 ...
【本题10分】甲公司为一家生产制造企业,下设X、Y两个分厂,其中X分厂主要从事A产品的生产,Y分厂主要从事B、C两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异,X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018年4月初,甲公司管理层召开月度成本分析会议,研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下:
(1)X分厂厂长:3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元,主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说,3月份A产品直接材料的实际耗用总量为51万件,标准耗用总量为50万件;3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件,标准单价为100元/件。考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高,4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。
(2)Y分厂厂长:3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高,B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高,且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。Y分厂管理非常严格与规范,很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。4月份Y分厂的努力方向是削减部分作业的成本。
(3)甲公司财务总监:鉴于当前市场竞争越来越激烈,A、B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小,为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现,建议采用成本法对产品成本进行核算与管理。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料(1),计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异,并指出承担差异责任的对应部门。
2.根据资料(2),指出Y分厂哪种(或哪些)作业属于增值作业,并说明理由。
3.根据资料(2),基于作业动因分析,指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种(或哪些)作业的成本,并说明理由。
4.结合资料(3),指出目标成本法的主要优点。

【答案】
1.①直接材料数量差异=(51-50)×100=100(万元)
②直接材料价格差异=51×(105-100)=255(万元)
评分说明:可不列示计算过程,计算结果正确,得相应分值;计算过程正确,但计算结果错误的,得相应分值的一半。
③直接材料数量差异应由生产部门负责。
④直接材料价格差异应由采购部门负责。
评分说明:未分别说明直接材料数量和直接材料价格差异应负责的部门,③、④均不得分。
2.①增值作业:成型加工和产品包装。
评分说明:答案中含有成型加工、产品包装其中一项的,且不含有检验的,得相应分值的一半。
②理由:成型加工和产品包装符合增值作业三个条件:a.功能明确;b.能为最终产品提供价值;c.在整个作业链中是必需的【或:不能随意去掉、合并或被替代】。
评分说明:答案中未同时包括增值作业三个条件的,不得分。
3.①检测。
评分说明:答案中含有成型加工或产品包装的,不得分。
②理由:检验属于非增值作业,非增值作业是企业作业成本控制的重点。
4.主要优点:①突出从原材料到产品出货全过程成本管理,有助于提高成本管理的效率与效果;②强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理,有助于提高客户价值和产品市场竞争力;③谋求成本规划与利润规划活动的有机统一,有助于提升产品的综合竞争力。
评分说明:答出其中两项的,得本题相应分值的一半。

考点体现:
(1)标准成本差异分析;
(2)作业成本信息与作业基础管理——作业分析;
(3)作业成本信息与作业基础管理——作业分析;
(4)目标成本法概述——目标成本法的优缺点。
考核方式:
(1)根据资料,计算某种产品的直接材料数量差异和直接材料价格差异,并指出承担差异责任的对应部门;
(2)根据资料,指出哪种(或哪些)作业属于增值作业,并说明理由;
(3)根据资料,基于作业动因分析,指出应该重点削减哪种(或哪些)作业的成本,并说明理由;
(4)指出目标成本法的主要优点。

答案分析:
1.通过上述4小题的问题,我们了解到高会考试的形式:“根据资料,计算某种产品的直接材料数量差异和直接材料价格差异,并指出承担差异责任的对应部门”、“指出哪种(或哪些)作业属于增值作业/非增值作业”、“指出目标成本法的主要优点”。从近几年考题情况来看,第七章企业成本管理会单独出一道10分的案例分析题,涉及的知识点大多是标准成本差异分析、作业成本法计算、作业分析、目标成本的设定等。除这些常考的知识点外,还应该重点关注价值链的两类活动、变动成本法的应用,其中变动成本法的应用可能涉及计算题。
2.联系考点我们可以延伸一下:
(1)考核的是标准成本差异分析。标准成本法的内容,是2018年教材的新增内容,并在2018年考题中考核了一小问。关于标准成本法,最重要的是标准成本的差异分析,即考生应该熟练掌握直接材料价格差异、数量差异;直接人工工资率差异、效率差异;变动制造费用耗费差异、效率差异等的计算,并根据计算结果(超支/节约差异)判断承担差异责任的部门。
(2)和(3)考核的是作业成本信息与作业基础管理——作业分析。关于增值作业和非增值作业的判断是比较常见的考核形式,一项增值作业必须同时满足功能明确、有价值、必需三个条件,像等待、延误、返工、次品处理、废品清理等作业均不符合上述条件,都是非增值作业,而非增值作业是企业作业成本控制的重点。除能够分清增值作业和非增值作业外,考生还应当了解改进作业的方法、作业成本法下和传统成本法下制造费用的计算等。
(4)考核的是目标成本法的优点。本小题直接考核教材原文,属于送分题,找准教材位置即可得分。历年考题中也会出现类似的送分题,但是最重要的还是考核考生的分析能力,所以学会利用理论知识分析具体案例才是关键。

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