2016年度全国高级会计专业技术资格考试
高级会计资格
高级会计实务模拟试题
（本试题共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
（1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；
（3）计算出现小数的，保留两位小数；
（4）字迹工整、清楚。
案例分析题一（15分）
甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上海证券交易所主板上市公司，按照有关规定每年出具内部控制评价报告和内部控制审计报告。下面是有关甲公司内部控制建设、评价和审计的有关情况：
（1）甲公司根据法人治理结构的要求，规定董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权，下设战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确规定战略委员会的职责是根据职能部门拟定的企业发展战略方案，审议批准企业发展战略。
监事会对股东大会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作，下设发展规划部、人力资源部、财务与内部控制部、资产管理部、营销部、采购部、内部审计部等，明确规定了各职能部门的职责权限、人员编制、工作程序等。
（2）乙公司为甲公司全资控股子公司，在内部控制中存在以下问题：
①乙公司由于宏观环境经济增速放缓影响，产品需求下降，生产线使用率不高，产能过剩，产品滞销，决定加大促销力度，全面实行赊销制度，导致短时期内应收款项激增，收账困难。
②乙公司固定资产在资产结构中所占比例很大，由于生产设备落后，生产的常规产品款式过时缺乏竞争力；设备维护不力，导致产品粗糙，不能满足消费者的要求。
③乙公司为了提高产品竞争力，按规定程序批准，决定对生产线进行更新改造，实现技术升级。为了加快工程进度，乙公司邀请了以前与其有合作关系的两家施工企业进行洽谈，指定了其中一家公司进行技术改造的工程建设。
（3）为了做好内部控制评价工作，甲公司聘请具有证券期货业务资格的A会计师事务所（下称“A所”）出具内部控制评价咨询报告。A所十分重视，拟定了内部控制评价工作方案。该方案经甲公司总经理批准后实施，于当年5月份即组成评价工作小组进驻甲公司。A所在内部控制评价中发现以下问题：
①甲公司在年初新设立了一家控股子公司（丙公司），制定了各项规章制度。A所鉴于丙公司建立了完善的管理制度，在内部控制评价中主要评价了各项管理制度的运行情况。
②甲公司控股的丁公司，由于设备老化，维修不当，在生产中发生重大污染事故，被国家环保部门处以停产整改并处罚款2000万元的重大行政处罚。丁公司根据环保部门的要求进行了整改，并将缴纳的罚款如实反映在财务报告中。A所认为，丁公司已经整改完毕，在评价报告基准日，不存在非财务报告内部控制重大缺陷；并已进行了正确的会计处理，也不存在财务报告内部控制重大缺陷，因此在拟定的内部控制评估报告中确认了内部控制有效的结论。
A所如期提交了内部控制评价咨询报告，经甲公司管理层审核同意，于评价基准日后的4月15日对外发布了甲公司内部控制评价报告。
（4）甲公司鉴于A所在出具内部控制咨询报告中的良好表现，甲公司聘请A所出具当年内部控制审计报告和出具财务报表审计报告。
A所接受委托，充分利用内部控制评价咨询报告工作底稿，大大降低了审计成本，提高了审计时效，按时出具了内部控制审计报告和财务报表审计报告。
要求：
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，判断资料（1）中的做法是否恰当，并说明理由。
2.根据企业内部控制应用指引的要求，逐项说明资料（2）中事项①至③可能产生的主要风险；并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，判断资料（3）中是否存在不当之处；如果存在不当之处，请说明理由。
4. 根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，判断资料（4）中是否存在不当之处；如果存在不当之处，请说明理由。
案例分析题二（10分）
华鑫公司是一家电冰箱配件生产商。公司2012年末有关资产负债表（简表）如下表所示。公司营销部门预测， 2013年公司销售收入将在2012年45亿元的基础上增长20%。财务部门根据分析认为，2013年公司销售净利率（净利润/销售收入）能够保持在10%的水平：公司流动资产、流动负债将随着营业收入的增长而相应增长，增长率与销售收入增长率相同。
公司希望进一步通过规模扩张来实现规模经济效益，因此预计2013年新增固定资产投资3亿元，来扩充生产线，公司计划2013年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司主要依赖于生产和制造环节创造利润，未来不再增加研发投入，将主要依赖现有产品的生产与经营实现获利，不再涉足创新产品的开发与研制。
公司经理层将上述2013年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。为控制财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为60%。
假定不考虑其他有关因素。
华鑫公司简化的资产负债表
资产 负债与所有者权益
现金 6 应付账款 24
应收账款 24 长期借款 36
存货 18 实收资本 18
非流动资产 52 留存收益 22
合计 100 合计 100
要求：
（1）根据上述资料和财务战略规划的要求，计算A公司2013年为满足销售收入20%的增长所需要的外部净筹资额
（2）判断华鑫公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。
（3）如果要满足经理层提出的融资方式条件，股利支付政策需做怎样的调整才能实现。
（4）根据公司的投资行为，判断公司投资的战略目标选择,同时分析公司的投资时机战略选择。
案例分析题三（15分）
资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：（1）目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；（2）除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；（3）现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。（4）由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。（5）为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。
以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。
资料二：甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价（在若干情况下可予以调整）转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。截至到2015年6月30日，该日每股价格达到27元。
要求：
根据资料一和资料二，分别回答以下问题：
（1）根据资料一，利用波特的五力模型对甲公司的行业环境进行分析
（2）根据资料一，分析甲公司开发商业手机业务属于公司战略中的哪种战略（要求细化）？
（3）根据资料一，简述研发战略的四种类型，并根据以上资料分析甲公司与移动通信商合作开发4G终端功能的战略属于哪一种。
（4）根据资料二，说明甲公司发行可转换债券，具备了哪些基本要素
（5）根据资料二，计算转化比率以及转换价植。
（6）根据资料二，分析发行可转换债券的作用是什么？
案例分析题四（10分）
【资料】甲公司是一家在上海证券交易所上市的汽车企业，主营整车的生产和销售。在中国经济快速增长的背景下，甲公司采取和国外知名汽车厂商合资建厂生产小汽车的方式获得了发展。随着国内企业竞争的加剧，合资品牌汽车的市场份额逐渐降低，自主品牌汽车以性价比高深得客户的喜爱，并逐渐成为市场的增长点。董事会决定召开会议研究自主品牌发展之事。下边是各位董事的发言摘要。
董事长：我公司过去20年的发展主要贯彻发展合资品牌的战略，但是鉴于公司目前面临的严峻形势，公司决定要坚持自主品牌发展的思路，不断加大自主品牌投入，扩大自主品牌的产品线。根据前海咨询公司提供的咨询报告，我公司自主品牌A系列汽车预计2017年市场销售增长率为10%，销售利润率维持在30%。
总经理：我们公司新研制的自主品牌汽车A系列已经投放市场，由于物美价廉，市场销路不断扩大。但是这款车的成本太高，因此该产品线处于亏损状态，正在侵蚀其他合资品牌产品的利润。因此建议停止A系列自主品牌汽车的投入。把有限的资金投入到合资品牌汽车利润的挖掘中去。
总会计师：公司目前在降低A系列汽车的成本方面已经做出了部署。首先成立了以财务系统牵头的矩阵式团队，发掘A系列的成本空间，根据我们的测算，目前A系列的市场售价是6万元，公司对此款车的销售利润率要求是20%，目前该系列车的出厂完全成本是5.5万元。通过材料代用、功能清理、轻量化、引进低成本供应商等措施，我们相信经过效益保障工作组的艰苦细致工作，2017年可以达到预定成本目标。但是在实施过程中也出现一些问题。
财务总监：去年我们公告了一起涉及12个产品10多万辆车的冷却液召回事件。财务部门对此事专门进行了调查。原因是我公司在冷却液供应商招标过程中，选择了一家成本最低的供应商，该供应商的产品质量不稳定导致车辆在行使过程中容易出现高温的现象。采购成本的降低影响了我们企业的声誉，财务上也受到了较大损失，和采购成本降低获得收益相比，得不偿失。今后要加强管理，确保这种情况不再发生。
主管采购的副总经理：我解释一下关于冷却液供应商招标中出现的问题。公司近年来将采购环节的成本降低率作为我公司考核“降本增效”目标的一个重要抓手，年终如果完不成指标会影响采购部门的业绩。而过去几年我们在外购原材料成本方面做了大量的工作，出现这样的问题我们也不希望，今后将采取加大质量检验力度的补救措施，从而努力来完成公司下达的成本降低目标。
要求：
1.2017年A系列汽车能使公司预算利润增长多少？
2.A系列产品的目标成本是多少？2017年成本降低目标是多少？
3.目标成本管理的实施原则有哪些？
4.请根据财务总监的发言指出公司成本管理需要如何加强？
5.请评价甲公司绩效评价方面是否合理？为什么？
案例分析题五（本题10分）
甲单位是一家中央级科研事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2016年9月，甲单位内部审计部门对其2016前半年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等以及下年度的预算编制情况进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
（1）2月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值30万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。
（2）3月，实验室修缮项目完成，结余资金20万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。
（3）4月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。
（4）5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。
（5）6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为60万元，经评估确认的价值为70万元。甲单位增加60万元的对外投资，并增加事业基金（投资基金）70万元，同时，减少固定基金和固定资产60万元。
（6）6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费300万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出100万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。
（7）甲单位在编制下年度的预算工作中，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算250万元。对该项支出，单位建议按照政府支出功能分类科目列入“科学技术支出”类；按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由和正确的处理。
案例分析题六（10分）
背景资料：
B公司是一家周期性的公司，为了获得多样化利益，打算并购A公司。A公司是一家非周期性的公司，处于高速增长阶段。
经双方协商，最终确定整体收购价格（股权加债务）为4,100万元。支付并购直接相关费用100万元。
合并前两家公司的基本情况如下：（单位：万元）
A公司 B公司 AB公司
当前的自由现金流 100 200 300
未来5年的预期增长率 20% 10% 13.33%
5年之后的预期增长率 6% 6% 6%
债务/（债务+股权） 30% 30% 30%
税后债务成本 6.00% 5.40%
未来5年的股权β 1.20 1.00 1.21
5年之后的股权β 1.00 1.00 1.00
政府债券利率为7%，风险溢价为5.5%。
由于两家公司业务的不相关性降低了合并后公司总体收益的波动性，从而提升公司的负债能力。 经管理层测算，合并后公司的负债能力从30%提高到40%。未来5年的股权β相应增加到1.21，5年后下降到1.00，负债成本不变。
要求：
1、收购方B公司的并购动机是什么？简要说明理由。
2、计算此次并购收益（协同价值）。
3、判断此次并购的支付对价是否合理。
案例分析题七（10分）
甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A会计师事务所接受委托为其出具2015年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：
（1）甲公司于2015年7月6日用闲置资金购入股票600万元，目的是赚取价差。9月30日该股票收盘价为560万元，12月31日该股票收盘价为550万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：
①7月6日，购入股票时将其分类为交易性金融资产，初始入账金额为600万元。
②9月30日，将公允价值下降40万元计入了当期损益。
③12月31日，甲公司改变持有意图，将该股票重分类为可供出售金融资产，并将公允价值累计变动额50万元冲减其他综合收益，同时转出公允价值变动损益40万元。
（2）甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：
①坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。
②为规避原材料价格上涨，采用买入套期保值方式，在2015年拟投入自有资金5000万元作为期货保值金。
③5月10日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为10月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。
④从5月购入期货至9月末，该期货合约产生利得280万元，甲公司将其计入了当期损益。
⑤10月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料并于当月生产出产品实现了对外销售；同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了当期损益。
（3）甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励，有关情况如下：
①鉴于企业已进入成熟期，决定采用限制性股票作为股权激励方式。
②本次股权激励受益对象总计800人，包括公司全体董事（含独立董事）、高级管理人员（含监事）、核心技术（业务）人员和一线优秀员工。
③ 股权激励计划有效期为5年，包括2年锁定期和3年解锁期，自限制性股票授予日起计算。
④本激励计划拟向激励对象授予的限制性股票数量为3000万股，占公司总股本0.991%。限制性股票的来源为向激励对象定向增发本公司A股股票，授予价格不低于下列价格较高者：一是股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；二是股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
⑤9月1日，甲公司董事会批准了该股权激励计划，并向激励对象定向增发了3000万股甲公司普通股，每股面值1元。如果解锁期未达到解锁条件，公司将按授予价格回购受益对象持有的限制性股票。
⑥甲公司向激励对象发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续，收到总股款24000万元，甲公司进行会计处理时，增加银行存款24000万元，增加股本3000万元，同时增加资本公积（股本溢价）21000万元。
⑦2015年12月31日，甲公司按照资产负债表日该限制性股票的公允价值计算本年应负担的金额计入了相关资产成本或当期费用，同时增加了应付职工薪酬。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），逐项判断①项-③项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
2.根据资料（2），逐项判断①项-⑤项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
3.根据资料（3), 逐项判断①项-⑦项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答。）
S公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团（以下简称S公司），截止2014年12月31日，S公司拥有A、B两家全资子公司，拥有C、D两家控股子公司，2015年、2016年S公司的股权投资业务如下：
（1）A公司被B公司合并
2015年6月30日，B公司向S公司支付9000万元，合并了A公司，合并后A公司不再拥有独立法人资格，合并日A公司净资产账面价值8000万元，其中实收资本5000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润1500万元，A公司可辨认净资产公允价值8600万元，假定A公司无商誉。B公司同日净资产账面价值50000万元，其中实收资本40000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。此项合并前A、B公司没有发生相关业务与事项。
合并日（6月30日）B公司会计报表中的会计处理为：
①确认长期股权投资9000万元；
②确认商誉400万元；
（2）少量处置C公司股权
2015年12月31日，S公司将持有的C公司股权对外出售了25%，对价3000万元。C公司股权系S公司2013年12月31日支付6600万元从无关联方关系的M公司所购买，从而获得了对C公司的控制权（持有表决权比例80%），已知购买日C公司可辨认净资产公允价值7000万元（账面价值6500万元）。2015年12月31日持续计算的应纳入S公司的C公司可辨认净资产总额为9000万元，假定合并后S、C公司相互之间没有发生任何交易与事项。
股权出售日S公司的会计处理为:
个别报表中：
①长期股权投资账面价值3630万元；
②个别利润表中营业利润增加30万元。
合并报表中：
③少数股东权益4050万元；
④资本公积增加750万元。
（3）丧失对D公司控制权
D公司为2014年1月2日S公司以现金6300万元购入60%股权的子公司，购买日D公司可辨认净资产公允价值10000万元，假定合并前与D公司及其投资方无关联方关系。2015年7月1日，S公司出售D公司50%的股份，售价3500万元，剩余股权的公允价值4000万元，当日（处置日）D公司自购买日开始持续计算的净资产为12000万元，其中2014年D公司实现净利润1000万元，2015年1月至6月D公司实现净利润800万元，其他综合收益200万元，假定D公司没有发放过现金股利。
股权出售日（7月1日）S公司的个别计报表中会计处理为：
①对D公司的股权核算从成本法变为权益法核算；
②确认处置损益为350万元。
7月1日合并报表中：
③确认长期股权投资3150万元；
④丧失股权当期确认投资收益370万元。
（4）发生内部交易
2015年8月17日，S公司向C公司销售商品1000万元，成本800万元，截止年末S公司尚未收到1000货款（假定增值税已经收取），S公司对该笔债权计提了100万元的坏账准备。C公司对购入的内部存货年终前全部未对外销售，并计提了50万元的存货跌价准备，假定S、D公司均为独立纳税主体，其中C公司的所得税率为15%，S公司所得税率25%。
（5）S公司其他投资事项
2016年1月1日S公司与P、K公司共同发起成立了H投资管理公司（投资性主体），三方持有表决权比例为：55%、30%、15%，相关协议规定，H公司的所有重大决定，必须至少80%的表决权同意方能通过决策，三方按其持股比例享有H公司净收益。
H公司成立日，S公司的会计处理为：
①认定对H公司投资属于合营安排；
②对该项投资采用权益法核算。
2016年7月1日，经协商S公司从P公司收购其拥有H公司的所有股权，从而使S公司股权比例达到85%，根据相关协议规定，S公司拥有其控制权，购买日S公司的会计处理为：
③不将H公司纳入S公司的合并报表，因为H公司是投资性主体；
④对H公司的投资采用公允价值计量且变动计入当期损益处理。
要求：
1.根据资料（1），逐项判断是否正确，如果不正确说明正确的会计处理；
2.根据资料（2），逐项判断④是否正确，对不正确的说明理由；
3.根据资料（3），逐项判断④是否正确，对不正确的说明理由；
4.根据资料（4），说明在合并报表中应抵销哪些项目并计算抵销金额；
5.根据资料（5），逐项说明④是否正确，对不正确的说明理由。
案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答。）
甲单位为中央级行政单位，执行《行政单位会计制度》；乙单位为甲单位所属的事业单位，执行《事业单位会计制度》。
1.2016年甲单位由总会计师主持召开了工作会议，研究甲单位有关部门预算、资产管理、会计处理和内部控制事项，下面是部分会议内容：
（1）甲单位主要从事科学技术管理，财政部下达的基本支出预算控制数为8400万元，其中人员经费4000万元，日常公用经费4400万元。由于近期猪肉等副食品价格上涨速度过快，生活成本大幅度上升，会议决定将公用经费200万元调剂到人员经费，以确保职工生活水平不受影响。
（2）甲单位由于内部调整办公用房，需要加装空调（属于集中采购目录范围内货物，已经财政部批准列入预算支出），由于金额不大并且天气炎热，经单位领导指示，由后勤部门直接从苏宁电器商场购买安装完毕。
（3）甲单位响应政府相关部门的号召拆除了单位围墙，人气旺盛，经单位办公会议研究，决定将临街用房出租，将本年收取的租金100万元用于职工食堂改善员工伙食。
2.甲单位总会计师带领检查小组到乙单位检查财务与会计工作情况，发现乙单位如下事项及其处理：
（4）乙单位上年某项目支出结转资金260万元，由于国家政策的重大调整，该项目已变得没有社会价值，经乙单位集体研究，决定终止该项目，将资金用于单位基本支出，弥补公用经费的不足。
（5）为了筹措资金加大科研投入，经乙单位集体研究，将处于半闲置状态的一台科研设备（原值1800万元）在不影响本单位科研情况下对外单位开放，提高资产使用率。目前已收取资产使用费60万元，将其投入科研项目。
（6）乙单位作为中央级事业单位，经单位办公会议决定，对于已经结题的科研项目均进行绩效评价。在预算绩效管理中，乙单位按照目标管理、绩效导向等原则，对绩效目标的设定、资金投入和使用、绩效目标的实现程度及效果作为评价的基本内容；在评价中，综合应用成本效益分析法、比较法、因素分析法、最低成本法等方法进行全面评价，根据评价结果出具绩效评价报告。
（7）乙单位根据中央决定，积极开展“二学一做”活动。为了取得良好效果，乙单位党委决定，将“二学一做”作为本年度内部控制评价的主要内容，以政治正确作为内部控制的主要目标，在组织上以单位负责人作为内部控制建立健全和有效实施的责任人，贯彻全面性原则，梳理单位各项活动的风险点，通过抄党章等风险控制方法，确保单位不发生重大风险。
（8）乙单位于4月份新建的办公楼工程完成，基建账套将建安投资支出5000万元、设备投资支出3000万元、待摊销投资支出300万元转入交付使用资产。乙单位在将基建账套数据并入“大账”时，进行了如下的会计处理：增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各8300万元；同时，减少非流动资产基金（在建工程）和在建工程各8300万元。
（9）乙单位从北京市财政局取得的专项资金用于某项目，该项目已完成规定的目标，实际结余资金80万元，按规定留归乙单位使用。乙单位在进行会计处理时，将该结余资金转入事业结余，按规定比例30%计提职工福利基金后最终转入事业基金。
（10）乙单位将非财政补助超收部分50万元经规定程序批准后捐赠给灾区人民，乙单位在会计处理时，将该捐赠支出在其他支出中列支，并于期末转入了事业结余。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（10）的处理决定或会计处理是否正确。对于事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（10），如不正确，分别指出正确的会计处理。
2016年度全国高级会计专业技术资格考试
高级会计资格
高级会计实务模拟试题
（本试题共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
答题要求：
（1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；
（3）计算出现小数的，保留两位小数；
（4）字迹工整、清楚。
案例分析题一（15分）
【分析与解释】
1.资料（1）存在不当之处。
不当之处一：战略委员会审议批准企业发展战略不当。
理由：董事会下设的战略等专业委员会主要职责是为董事会科学决策提供支持。战略委员会对企业发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略方案，经董事会审议批准后，报经股东大会批准实施。
不当之处二：经理层下设内部审计部不当。
理由：无法保证内部审计机构的独立性，不符合不相容职务相分离的原则。内部审计机构应隶属于监事会，监事会对股东大会负责，以保证审计监督的独立性。
2.（1）事项①可能产生的主要风险：a.销售政策和策略不当，市场变化预测不准确，可能导致销售不畅，经营难以为继；b.客户信用调查不到位，账款回收不力，可能导致销售款不能收回或遭受欺诈。
控制措施：a.应当加强市场调查，根据市场变化调整销售策略；b.关注客户资信情况，采取有效措施，防范信用风险；c.签订销售合同，明确购销双方权利义务。
（2）事项②可能产生的主要风险：固定资产使用效能低下，维护不力，产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力，资产价格贬损，安全事故频发或资源浪费。
控制措施：a.制定固定资产目录，实现有效管理；b.执行固定资产维修计划，定期进行维护保养；c.对生产线等关键设备运转进行监控，确保安全运行；d.加大技改投入，促进技术升级，淘汰落后设备。
（3）事项③主要风险：a.立项缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败；b.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。
控制措施：a.企业应根据发展战略和年度投资计划提出项目建议书，编制可行性研究报告；b.组织专家对可行性研究报告进行充分论证；c.按照规定权限和程序对工程项目进行决策审批；d.工程一般应采用公开招标方式择优选择供应商；e.企业依法组建评标委员会，按照招标文件确定的标准和方法选择中标候选人；f.按照规定的权限和程序确定中标人，与其签订书面合同。
3.资料（3）存在不当之处。
不当之处一：评价工作方案经甲公司总经理批准后实施不当。
理由：评价工作方案应由甲公司董事会批准后实施。
不当之处二：A所在对丙公司内部控制评价中，主要评价各项管理制度的运行情况不当。
理由：内部控制评价既要评价内部控制设计的有效性，也要评价内部控制运行的有效性。
不当之处三：A所在拟定的内部控制评估报告中确认内部控制有效的结论不当。
理由：当企业在环境保护等方面发生重大违法违规事件和责任事故，给企业造成重大损失和不利影响，遭受重大行政监管处罚时，属于内部控制重大缺陷；因该重大缺陷不影响财务报告的真实可靠，属于非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制评价报告中应出具非财务报告内部控制无效的结论。
不当之处四：甲公司内部控制评价报告经甲公司管理层审核同意对外发布不当。
理由：内部控制评价报告应上报经理层审核、董事会审批后对外发布。
4.资料（4）存在不当之处。
不当之处：甲公司同时聘请A所出具内部控制评价咨询报告和内部控制审计报告不当。
理由：内部控制评价属于内部评价，内部控制审计属于外部评价，不能由同一中介承接。
案例分析题二（10分）
【分析与解释】
（1）所需要的资产增量＝（6＋24＋18）×20%＋3＝12.6（亿元）
流动负债增加量＝24×20%＝4.8（亿元）
内部留存收益提供的资金＝45×（1＋20%）×10%×（1－60%）＝2.16（亿元）
外部筹资净额＝12.6－4.8－2.16＝5.64（亿元）
（2）判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。
如果A公司2013年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，则公司的资产负债率变为（24＋36＋4.8＋5.64）/（100＋12.6）＝62.56%，资产负债率高于60%了，则该融资方案是不可行的
（3）首先计算最高负债=112.6×60%=67.56
如果外部融资均为负债，计算最高外部融资额=67.56-24-36-4.8=2.76
计算最低内部融资额=12.6-4.8-2.76=5.04
45×（1＋20%）×10%×（1－X）=5.04
计算最高股利支付率=X=6.67%
因此，为保证公司资产负债率达标，公司现金股利支付比率不得超过6.67%
（4）公司投资行为属于直接投资，战略行为目的是提高规模经济效益，因此属于提高规模效益的投资战略。该公司投资时机战略选择侧重于成长期和成熟期，放弃初创期和衰退期，力求稳妥快速盈利，是一种重视盈利而回避风险的投资策略。
案例分析题三（15分）
【分析与解释】
（1）利用波特的五力模型对甲公司所处的行业环境进行分析：
①行业新进入者的威胁。中国新兴的本土品牌手机异军突起。
②供应商的议价能力。甲公司在选择原材料供应商方面极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对依赖，供应商的议价能力较弱
③购买商的议价能力。顾客选择众多，有较强的议价能力。
④替代产品的威胁。大屏智能手机受欢迎的程度高，而甲公司主要生产普通手机，部分顾客愿意以大屏智能手机代替普通手机，这对甲公司的手机业务产生较大威胁。
⑤同业竞争者的竞争强度。在中国市场存在众多知名度高、实力强的大手机品牌，竞争激烈。
（2）甲公司进一步开发商业手机业务的做法属于（成长型战略中）密集型战略下的产品开发战略。
（3）研发战略包括四种类型：①进攻型战略。②防御型战略。③技术引进型战略。④部分市场战略。
甲公司与移动通信商合作开发4G终端功能的战略，属于引进吸收他人的研发成果来开发新产品，采用的是技术引进型战略。
（4）资料二中，可转换公司债券涉及的要素包括：基准股票；转换期；转换价格；赎回条款；回售条款。
（5）转换比率=债券面值/转换价格=200/20=10
转换价植=转换比率*股票市价=10*27=270
（6）相对于发行其他类型证券融资，可转换债券对投资者的吸引力体现在两个方面：一是使投资者获得固定收益，二是为投资者提供转股选择权，使其拥有分享公司利润的机会。
从公司融资角度，可转换债券发行有助于公司筹集资本，且因可转换债券票面利率一般低于普通债券票面利率，在转换为股票时公司无须支付额外的融资费用，从而有助于公司降低筹资成本
案例分析题四（10分）
【分析与解释】
1.（1）预算利润目标增长率=销售增长率10%*销售利润率30%=3%。（2分）
2.（1）目标成本=6*（1-20%）=4.8万元。（1分）（2）成本降低目标是=5.5-4.8=0.7万元（1分）
3. 企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则：（每点0.5分，共3分）
（1）价格引导的成本管理；（2）关注顾客；（3）关注产品与流程设计；（4）跨职能合作；（5）生命周期成本削减；（6）价值链参与。
4. （1）成本管理理念上：从静态成本管理向动态成本管理转变（1分）；（2）从制造成本向全周期成本转变。加强价值链分析和管理。（1分）
5. 不合理（0.5分）。原因：（1）存在短视现象。（0.5分）；（2）过分关注财务指标。（0.5分），（3）没有体现本公司的关键成功因素。（0.5分）
案例分析题五（本题10分）
【分析与解释】
（1）事项（1）处理不正确。
理由：根据新《事业单位会计制度》，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。
（2）事项（2）处理不正确。
理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
（3）事项（3）处理不正确。
理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；同时，取得的投资收益应计入其他收入。
（4）事项（4）处理不正确。
理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。
（5）事项（5）处理不正确。
理由：甲单位应按评估价值增加70万元的长期投资，增加非流动资产基金（长期投资）70万元；同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产60万元。
（6）事项（6）处理不当之处包括：
①甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。
②甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。
③甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。
正确做法：
①甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。
②甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。
③甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。
（7）事项（7）处理不正确。
理由：依据2016年政府收支分类的要求，依据国家相关规定安排的购房补贴预算的按照政府支出功能分类科目应列入“住房保障支出”类；按照政府支出经济分类科目应列入“对个人和家庭的补助”类。
案例分析题六（10分）
【分析与解释】
1、收购方B公司的并购动机是什么？简要说明理由。
答：此次并购动机包括：
1）发展动机。通过多样化经营降低总体经营风险；
2）协同效应，尤其是财务协同效应。通过提高负债能力，利用财务杠杆，实现价值创造。
2、计算此次并购收益（协同价值）。
A公司 B公司
债务占比% 30.00% 30.00%
税后债务成本 6.00% 5.40%
股权占比% 70.00% 70.00%
股权成本（预测期） 13.60% 12.50%
股权成本（永续期） 12.50% 12.50%
WACC1 11.32% 10.37%
WACC2 11.32% 10.37%
WACC3 11.32% 10.37%
WACC4 11.32% 10.37%
WACC5 11.32% 10.37%
WACC5+ 10.55% 10.37%
其中A公司：
预测期股权资本成本=7%+1.20*5.5%=13.60%
永续期股权资本成本=7%+1.00*5.5%=12.50%
预测期加权平均资本成本WACC(1-5) =30%*6%+70%*13.6%=11.32%
永续期加权平均资本成本WACC(5+) =30%*6%+70%*12.5%=10.55%
分析计算A公司、B公司、AB公司的企业价值
A公司（20%,6%） B公司（10%,6%）
FCFF0 100.00 200.00
FCFF1 120.00 220.00
FCFF2 144.00 242.00
FCFF3 172.80 266.20
FCFF4 207.36 292.82
FCFF5 248.83 322.10
永续价值 5796.97 7813.00
企业价值(NPV) 4,020.91 5,760.47
其中A公司：
预测期末自由现金流FCFF5
=100*（1+20%）^5=248.832
永续价值=248.832*（1+6%）/（10.55%-6%）=5,796.97
企业价值Va=NPV（11.32%，FCFF1-5）+5,796.97/（1+11.32%）^5=4,020.91（万元）
A公司 B公司 合并后AB公司
维持负债比例 提高负债比例
债务占比% 30.00% 30.00% 30.00% 40.00%
税后债务成本 6.00% 5.40% 5.65% 5.65%
股权占比% 70.00% 70.00% 70.00% 60.00%
股权成本（预测期） 13.60% 12.50% 12.95% 13.655%
股权成本（永续期） 12.50% 12.50% 12.50% 12.500%
WACC1 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC2 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC3 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC4 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC5 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC5+ 10.55% 10.37% 9.7587%
合并后提高负债比例情形下：
债务占比提升至40%；股权贝塔值提升至1.21
预测期股本成本=7%+1.21*5.5%=13.655%
永续期股本成本=7%+1.00*5.5%=12.5%
预测期加权平均资本成本WACC(1-5)
=40%*5.65%+60%*13.655%=10.45%
永续期加权平均资本成本WACC（5+）
=40%*5.65%+60%*12.5%=9.7587%
A公司 B公司 合并后AB公司
维持负债比例 提高负债比例
FCFF1 120.00 220.00 340.00 340.00
FCFF2 144.00 242.00 386.00 386.00
FCFF3 172.80 266.20 439.00 439.00
FCFF4 207.36 292.82 500.18 500.18
FCFF5 248.83 322.10 570.93 570.93
永续价值 5796.97 7813.00 13609.97 16101.22
企业价值(NPV) 4,020.91 5,760.47 9,781.38 11,428.27
并购溢价（因提高负债能力而创造的协同价值） 1,646.89
分析计算并购收益（协同价值）
合并后维持债务比例情形下的企业价值
Va+Vb=4,020.91+5,760.47=9,781.38（万元）
合并后提高债务比例情形下的企业价值Vab：
永续价值=570.93*（1+6%）/（9.7587%-6%）=16,101.22
企业价值Vab=NPV（10.4517%，FCFF1-5）+16101.22/（1+10.4517%）^5=11,428.27
并购收益（协同价值）=Vab-（Va+Vb）
=11,428.27-9,781.38=1,646.89（万元）
3、判断此次并购的支付对价是否合理。
1）并购收益（协同价值）=1,646.89（万元）
2）并购溢价=4,100-4,020.91=79.09（万元）
3）并购费用=100（万元）
4）并购净收益= 1,646.89-79.09-100
=1,467.8（万元）
5）虽然此次收购存在溢价，但考虑到预期中的财务协同效应，并购净收益大于0，因此，支付对价合理。
案例分析题七（10分）
【分析与解释】
1.根据资料（1），逐项判断①项-③项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
①正确。
②正确。
③不正确。
理由：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得重分类为其他类金融资产。甲公司应将公允价值变动损失50万元计入当期损益，不得冲减其他综合收益。
2.根据资料（2），逐项判断①项-⑤项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
①正确。
②正确。
③不正确。
理由：对预期交易的套期应分类为现金流量套期。
④不正确。
理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当计入其他综合收益，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。
⑤正确。
3.根据资料（3), 逐项判断①项-⑦项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
①正确。
②不正确。
理由：股权激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。
③正确。
④正确。
⑤不正确。
理由：按照公司法人治理结构要求，上市公司的股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。对于国有控股上市公司还需要遵循证券监督部门、国有资产管理部门、财政部门等的相关规定。
⑥不正确。
理由：甲公司除了应按照收到的股款，增加银行存款24000万元，增加股本3000万元、增加资本公积（股本溢价）21000万元外，还应就回购义务确认为负债，增加库存股24000万元，增加其他应付款（限制性股票回购义务）24000万元。
⑦不正确。
理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答。）
【分析与解释】
资料（1）
①不正确。
理由：同一控制下的吸收合并，A公司已经丧失了独立法人地位，因此没有必要再确认长期股权投资，对于B公司合并中获得的A公司资产、负债按其原账面价值入账。
②不正确。
理由：同一控制下的吸收合并，在报表中不确认商誉，对于合并价差（9000-8000）冲减B公司的资本公积。
注意：该业务题要排除干扰因素（A公司可辨认资产的公允价值）影响。
资料（2）
①不正确。
理由：处置股权的账面价值为：6600×25%=1650（万元）
剩余股权60%的长期股权投资账面价值=6600-1650=4950（万元）
②不正确。
理由：处置投资时应确认的投资收益（增加营业利润）=对价3000-长投账面价值1650=1350（万元）
③不正确。
理由：合并报表中少数股东权益=子公司净资产9000×40%=3600（万元）
④不正确
理由：资本公积=对价3000-持续计算净资产份额（9000×20%）=1200（万元）
资料（3）
①正确。
注：S公司原持有D公司股份60%，处置30%后剩余30%，长期股权投资由成本法转换为权益法。
②正确。
注：处置损益=对价3500-处置长投账面价值（6300×50%）=3500-3150=350（万元）。
③不正确。
理由：剩余股权30%的长期股权投资按其公允价值重新计量，即4000万元。
④不正确。
理由：合并报表中确认的投资收益=（处置股权对价3500+剩余股权公允价值4000）-按原持股比例60%计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产份额（12000×60%）-商誉（6300-10000×60%）+其他综合收益转入投资收益（200×60%）=7500-7200-300+120=120（万元）。
资料（4）
应当抵销的报表项目有：
应收账款：1000-100=900（万元）
应付账款：1000万元
存货：200-50=150（万元）
营业收入：1000万元
营业成本：800万元
资产减值损失：100+50=150（万元）
递延所得税资产：200×25%-100×25%-50×15%=17.5（万元）
注：抵销分录为：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
存货 200
借：递延所得税资产（200×25%）50
贷：所得税费用 50
借：存货——存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产（50×15%）7.5
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款——坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产（100×25%）25
递延所得税资产=50-7.5-25=17.5（万元）
资料（5）
①正确。
注：根据协议，H公司的所有重大决定必须至少80%的表决权同意方能通过决策，故S公司和P公司均不能单独控制H公司，但S公司和P公司能共同控制H公司，故对H公司投资属于合营安排。
②正确。
注：S公司对合营企业H公司的投资应作为长期股权投资采用权益法核算。
③不正确。
理由：S公司不是投资性主体，且能控制H公司，应将H公司纳入合并范围。
④不正确。
理由：对子公司投资应采用成本法核算。
案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答。）
【分析与解释】
1.事项（1）的处理决定不正确。
理由：在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类款级科目之间或日常公用经费支出经济分类款级科目之间的必要调剂，人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整。
2. 事项（2）的处理决定不正确。
理由：采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购，必须委托集中采购机构代理采购，不能由单位直接采购。
事项（3）的处理决定不正确。
理由：①行政单位将占有、使用的国有资产对外出租的，必须事先上报同级财政部门审核批准。②行政单位出租国有资产取得的租金收入，应按照政府非税收入管理的规定实行“收支两条线”管理。
4. 事项（4）的处理决定不正确。
理由：①中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，中央部门和项目单位不得自行调整，预算执行中如发生项目变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。 ②结转资金原则上不得调整用途，在年度预算执行过程中，确需调整结转资金用途的，需报经财政部审批。
5.事项（5）的处理决定不正确。
理由：①中央级事业单位出租资产单价在800万元以上（含）的，由主管部门审核后报财政部审批，不得由单位自行决定；②中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应当按照规定全部上缴中央国库。
6.事项（6）的处理决定正确。
7. 事项（7）的处理决定不正确。
理由：①行政事业单位内部控制将控制客体界定为单位经济活动的风险，非经济活动的风险暂时还未纳入行政事业单位内部控制的范围；②行政事业单位内部控制目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，而不是确保政治正确；③内部控制方法主要有不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等，抄党章不属于内部控制方法；④内部控制自我评价是对单位内部控制的有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性，“二学一做”不作为内部控制评价内容。
8.事项（8）的会计处理正确。
9.事项（9）的会计处理不正确。
正确会计处理：应将该专项结余资金直接转入事业基金，不能转入事业结余，也不得计提职工福利基金。
10.事项（10）的会计处理正确。
2016年高会考试高级会计实务会计网校模拟试题全套及答案
简介：2016年度全国高级会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务模拟试题（本试题共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：（1）使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答 ...
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