一、甲公司是一家从事化妆品生产和销售的大型企业，该公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，2016年5月建立并实施了本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会会议，就内部控制的相关重大问题形成决议。相关要点如下：
（1）董事会会议首先确定了公司内部控制的目标是做到合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。此外也确定了企业建立与实施内部控制时应当遵循全面性、重要性、制衡性以及适应性的原则，一切以原则为基本准绳。
（2）关于内部环境。内部环境是企业建立与实施内部控制的基础。会议一致通过了完善内部环境的提议，包括规范公司的治理结构和议事规则，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，由董事会授权审批；调整机构设置及权责分配，明确职责权限，落实各责任单位的权利与责任；完善人力资源政策，依法与选聘人员签订劳动合同，重视人力资源开发工作，建立员工培训长效机制；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念；加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的专业性。
（3）关于风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，及时识别、科学分析经营活动与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施企业的内部控制。
常用的风险应对策略有风险规避、风险承受、风险降低和风险分担；在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下只能采用风险承受。
（4）关于控制活动。董事会会议明确了公司从以下几个方面强化控制措施：一是针对公司相关专利技术的资料，专门配备了保险箱，并在研发大楼内设立门禁和保安；二是企业建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，针对特别授权如员工请事假，需向部门经理申请及获得批准；三是实施全面预算，由内部审计等部门负责监督预算的执行情况；四是设置限制接近，严格限制未经授权的人员对资产的直接接触。
（5）关于信息沟通。完善公司的信息与沟通机制，及时准确地收集、传递与内部控制相关的内外部信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通，重要的信息必须及时传递给董事会、监事会和经理层；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至中层以上的员工，确保反舞弊工作落到实处。
（6）关于内部监督。加强对内部控制建立与实施情况的监督检查，针对日常监督和专项监督情况应当及时口头汇报给治理层和经理层。在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。
要求：
1.根据资料（1），判断甲公司在控制目标和原则方面的做法是否恰当，并说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》的要求和内部环境的内容，分析资料（2）所做的决议中是否存在不当之处，并给出相应的控制措施或正确做法。
3.根据资料（3），判断甲公司采用的风险应对策略是否恰当，说明企业应该采用何种风险应对策略。
4. 根据内部控制要素的要求，逐项分析资料（4）到（6）的决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】1.甲公司的内部控制目标的定位存在不当之处。
不当之处：内部控制目标定位于切实做到合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。（1分）
理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（1分）
甲公司在内部控制原则方面的做法存在不当之处。
不当之处：企业建立与实施内部控制时应当遵循全面性、重要性、制衡性以及适应性的原则。（1分）
理由：企业在建立与实施内部控制时，应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。（1分）
2.资料（2）中“企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，由董事会授权审批”的决议不恰当。（0.5分）
控制措施：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。（1分）
“加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的专业性。”的决议不恰当（0.5分）
正确做法：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。（1分）
3.资料（3）中“在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下只能采用风险承受”这种风险应对策略不恰当。（1分）
理由：在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下可以采用风险规避。或：风险承受是在风险在企业可承受范围之内的情况下适用。（1分）
4.资料（4）中“员工请事假，需向部门经理申请及获得批准不属于特别授权。”的做法不正确（1分）
理由：员工请事假，需向部门经理申请及获得批准属于常规授权，特别授权是企业在特殊情况、特定条件下对办理例外的非常规性交易事项的权力、条件和责任的应急性授权。员工请事假，这属于日常经营管理活动中的常规授权。（1分）
资料（5）中“建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至中层以上的员工。”的做法不恰当（1分）
理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至全体员工。（1分）
资料（6）中“针对日常监督和专项监督情况应当及时口头汇报给治理层和经理层。”的做法不恰当（1分）
理由：日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。（1分）
二、甲公司是一家大型综合性企业集团，主要业务包括国际货运代理业务、报关报检业务和新型物流业务。其中国际货运代理业务是本公司的主营业务，所占市场份额比较大，发展速度处于稳定的低速增长，是公司业务中利润贡献最大的业务之一，能为企业提供大量的资金；公司在进入报关报检行业初期就出现了市场竞争非常激烈的情况，此时市场已经趋于饱和，该公司不占有任何优势，市场占有率极低；新型物流业务增长势头迅猛，同业竞争者比较少，很多公司没有能力开展此项综合物流业务，本公司在市场中占据较大的市场份额。
公司对下设的B责任中心提供物流服务的单位成本为120元/次，市场上主要竞争对手提供相同服务的平均价格为108元/次。责任中心B要求的成本利润率为8%。
为了进一步增加企业的市场占有率，公司利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，提高广告效率。同时，公司引进了作业成本法，进行作业改进，以寻求成本最低的价值创造方式。
要求：
1.根据波士顿矩阵理论，分析甲公司国际货运代理业务、报关报检业务和新型物流业务分别属于哪种业务类型，并说明理由。
2.依据企业价值链分析理论，判断公司利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，属于哪种价值活动，并说明理由。
3.简述改进作业的方法有哪些？
4.依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手提供相同服务的平均价格，分别计算B责任中心的单位目标成本及单位成本降低目标。
【正确答案】1.国际货运代理业务属于现金牛业务。（1分）
理由：该业务所占市场份额比较大，处于稳定的低速增长，能为企业提供大量的资金。（1分）
报关报检业务属于瘦狗业务。（1分）
理由：市场增长率偏低，市场趋于饱和，公司不占有任何优势。（1分）
新型物流业务属于明星业务。（1分）
理由：增长势头迅猛，占据较大的市场份额。（1分）
2.属于基本活动中的市场营销。（1分）
理由：市场营销是与提供一种买方购买产品的方式和引导它们进行购买有关的各种活动。利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，属于引导消费有关的活动，即属于市场营销。（2分）
3.改进作业的方法主要有：（1）消除不必要作业以降低成本。（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业。（3）提高作业效率并减少作业消耗。（4）作业共享。（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。（4分）
4.B责任中心提供物流服务的单位目标成本＝108/（1＋8%）＝100（元/次）（1分）
B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标＝120－100＝20（元/次）（1分）
或：B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标＝（120－100）/120＝16.67%
三、某公司适用的所得税税率为25%，2013年有关资料如下：资产负债表
2013年12月31日 单位：万元
资 产 金额 占销售收入%
现 金 200 2%
应收账款 2800 28%
存 货 3000 30%
非流动资产 4000
资产合计 10000
负债及权益
应付费用 500 5%
应付账款 1300 13%
短期借款 1200
公司债券 1500
股本（每股面值2元） 1000
资本公积 2000
留存收益 2500
负债及权益 10000
为了使销售收入提高20%，2014年需要增加非流动资产投资100万元。2014年如果不从外部增加负债，则利息费用为180万元。2013年的销售收入为10000万元，收益留存为200万元，预计2014年的收益留存为340万元。2014年若从外部追加资金，有两个方案可供选择：
A：以每股市价5.5元发行普通股股票，发行费用为每股0.5元；
B：按照120.1元的价格发行票面利率为12%的债券，每年付息一次，到期一次还本，每张面值100元，每张债券的发行费用为0.1元。
要求：
1.按销售百分比法，预测2014年需从外部追加的资金；
2.计算A方案中发行的普通股股数；
3.计算B方案发行债券每年支付的利息以及资本成本；
4.计算A、B两个方案的每股利润无差别点；
5.若预计2014年可以实现的息税前利润为1300万元，确定公司应选用的筹资方案。
【正确答案】 1.2014年度资产需要量＝预计流动资产总额＋预计非流动资产总额＝10000×（1＋20%）×（2%＋28%＋30%）＋4000＋100＝7200＋4000=11300（万元）（1分）
2014年度的负债融资量＝10000×（1＋20%）×（5%＋13%）＋1200＋1500＝4860（万元） （1分）
从外部追加的资金＝11300－4860－（1000＋2000＋2500＋340）＝600（万元）（1分）
2.A方案中发行的普通股股数
＝600/（5.5－0.5）＝120（万股）（1分）
3.B方案中发行的债券数量
＝600/（120.1－0.1）＝5（万张）（1分）
每年支付的利息＝5×100×12%＝60（万元）（1分）
债券资本成本＝60×（1－25%）/[5×（120.1－0.1）]×100%＝7.5%
或100×12%×（1-25%）/（120.1-0.1）
=7.5%（1分）
4.2013年末的股数＝1000/2＝500（万股）（1分）
每股利润无差别点的EBIT
＝[（500＋120）×（180＋60）－500×180]/120
＝490（万元）（1分）
或者可以通过列式解方程计算，即：
（EBIT－180）×（1－25%）/（500＋120）＝[EBIT－（180＋60）]×（1－25%）/500
解得：EBIT＝490（万元）
5.因为预计EBIT（1300万元）大于每股利润无差别点的EBIT（490万元），所以公司应选用的筹资方案为B方案，即发行债券筹资。（1分）
四、A公司是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟。A公司认为，必须顺应潮流提供低价格产品，才能在激烈竞争中生存下来。
B公司是一家上市公司，主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以A公司等几家企业为主，其中A公司是其最大的客户。
A公司的战略目标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，A公司决定进行经济适用车的开发。2015年年底，A公司开始准备收购B公司。
1.并购预案。
A公司拟以现金方式收购B公司的全部股份。A公司目前的股权市场价值为100亿元，合并后新公司的股权市场价值将可达到120亿元。B公司股东要求以15亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判费用为1亿元。
2.B公司的盈利能力和市盈率指标。
B公司的盈利情况比较稳定，2013年净利润为8000万元，2014年净利润为1亿元，2015年净利润为9000万元，没有非经常性损益。B公司目前的市盈率指标为15。
要求：
1.从行业相关性角度，判断A公司并购B公司属于何种并购类型，并简要说明理由。
2.以B公司最近3年的平均利润计算企业的利润业绩，运用市盈率法估计B公司的价值（假定以当前的市盈率作为标准市盈率）。
3.计算并购收益，并购溢价和并购净收益（假设不考虑两家公司的债务价值）。
4.判断A公司是否应该收购B公司。
【正确答案】1.从行业相关性角度，A公司并购B公司属于纵向并购。（1分）
理由：A公司是一家大型汽车制造企业，B公司主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，A公司是B公司最大的客户。与企业的供应商或客户的合并是纵向并购。（1分）
2.B公司最近3年的平均利润=（8000+10000+9000）/3=9000（万元）（2分）
假定以B公司最近3年的平均利润作为B公司的估计净收益，则：
B公司价值=B公司最近3年平均利润×标准市盈率=9000×15=135000（万元）。（2分）
3.并购收益=并购后新公司价值-（并购前并购方价值+并购前被并购方价值）=1200000-（1000000+135000）=65000（万元）（1分）
并购溢价=并购价格-并购前被并购方价值=150000-135000=15000（万元）（1分）
并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=65000-15000-10000=40000（万元）（1分）
4.由于并购净收益40000万元＞0，所以A公司应该并购B公司。（1分）
五、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。
在2015年10月召开的会议要点如下：
（1）总体发展方面。由于明年经济形势将更加复杂多变，竞争激烈，企业应当加大研究和开发费用，开发新的产品性能、型号、规格和质量，提高产品竞争能力。
（2）预算管理分工方面。预算管理委员会是公司内部预算管理的决策部门，由总经理、总经理助理、各部门负责人共同组成，预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
（3）目标利润方面。甲公司2015年实际投资资本平均总额为25000万元，为扩大产品销售规模，计划2016年初追加5000万元营运资本，公司核定的投资资本回报率为10%。
（4）业绩评价方面。主要涉及公司下设的利润中心A的业绩评价，该利润中心的收入为15000元，变动成本为10000元，可控固定成本为800元，不可控固定成本为1200元，需要分摊的总部管理费用800元。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。
2.根据资料（2），指出甲公司预算管理分工中存在的不当之处，并简要说明理由。
3.根据资料（3），依据目标利润规划方法，计算甲公司的目标利润。
4.根据资料（4），分别计算A利润中心的各指标，并说明如果要评价该利润中心经理的能力，适合采用哪个指标。
【正确答案】1.甲公司采取的密集型战略的类型是产品开发战略。（1分）
理由：产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。途径包括开发新的产品性能、型号、规格和质量差异，通常需要大量的研究和开发费用。（2分）
2.不当之处：预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。（1分）
理由：预算管理委员会是预算管理的决策机构。预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告工作。公司预算管理的所有工作不是全部由预算管理委员会负责的。（2分）
3.目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率＝（25000＋5000）×10%＝3000（万元）（1分）
4.贡献毛益＝15000－10000＝5000（元）（0.5分）
可控贡献毛益＝5000－800＝4200（元）（0.5分）
部门税前营业利润＝4200－1200＝3000（元）（0.5分）
部门税前利润＝3000－800＝2200（元）（0.5分）
应该采用可控贡献毛益作为评价指标，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。（1分）
六、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2016年3月，甲单位内部审计部门对该单位2015年度财政预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：
（1）甲单位“办公楼修缮”项目原计划于2015年2至4月份实施，该项目已于1月底收到财政授权支付额度，并于2月初与工程施工方签订合同。但由于施工设计存在问题，房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2015年5月30日，为加快预算执行进度，甲单位将该项目资金用于正在实施的“职工宿舍整修”项目。
（2）甲单位“职工食堂防水维修”项目在2015年5月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金15万元。财务处经进一步测算，下达的“办公楼保洁服务外包”项目预算控制限额70万元不足，预计完成“办公楼保洁服务外包”项目需要经费支出85万元，于是直接将“职工食堂防水维修”项目剩余资金15万元安排用于追加到“办公楼保洁服务外包”项目。
（3）2015年6月，甲单位根据财政部《关于加强和改进中央部门项目支出预算管理的通知》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，项目支出预算编制应遵循综合预算原则、科学论证、合理排序原则、追踪问效原则和勤俭节约原则，其中勤俭节约原则要求严格控制各部门、各单位的楼堂馆所等基本建设支出。
（4）2015年7月，为进一步开展预算绩效管理工作，推进科学化、精细化管理，强化预算支出的责任和效率，甲单位重新修订了本单位预算绩效管理方案。修订后的方案指出：部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价；部门预算支出绩效评价应当以基本支出为重点；绩效评价一般以预算年度为周期。
（5）2015年10月份以来，为确保一科研项目的切实有效推进，甲单位聘用了5名外部专家。为保证工资的正常发放，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转20万元以弥补人员增资缺口。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、财政支出绩效评价等有关规定，逐项指出事项（1）至（5）是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
【正确答案】1.事项（1）存在不当之处。（0.5分）
理由：项目资金应按规定用途使用（或：应专款专用）；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部门审批。（1.5分）
2.事项（2）存在不当之处。（0.5分）
理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。（1.5分）
3.事项（3）无不当之处。（2分）
4.事项（4）存在不当之处。（0.5分）
理由：部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。（1.5分）
5.事项（5）存在不当之处。（0.5分）
理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。（1.5分）
七、甲公司系在上海证券交易所上市的建材贸易类企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：
（1）为了缓解资金紧张的局面，甲公司进行了如下2次融资行为：
①2015年4月，甲公司与A金融机构签订合同，按照合同约定，A金融机构向甲公司提供500万元人民币，1年后，甲公司应当向A金融机构交付与550万元人民币等值的甲公司股票以结算该合同。其中，甲公司需要交付的股票数量以合同到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。
②2015年7月，甲公司与B金融机构签订合同，按照合同，B金融机构向甲公司提供150盎司黄金。1年后，甲公司应当向B金融机构支付与170盎司黄金等值的人民币以结算该合同。其中，黄金价值按1年后黄金的公允价值确定。
（2）甲公司、C公司共同出资设立C1公司专门生产建筑材料，甲公司和C公司各占C1公司50%的股权，对C1公司实施共同控制。协议约定：
①甲公司、C公司均需按其持股比例购买C1公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补C1公司的运营、筹资等成本费用；
②除甲公司、C公司外，C1公司不得将其产品出售给其他方；
③甲公司、C公司按出资比例享有C1公司的净利润；
④甲公司和C公司将从C1公司购买的产品用于生产。
（3）2015年1月1日，甲公司预期在2016年6月30日将销售一批商品。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2015年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。2015年12月31日，商品的销售价格下降了50万元，衍生工具的公允价值上升了60万元。针对该业务，甲公司在年末的会计处理为确认其他综合收益60万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），逐项判断甲公司签订的两项合同属于何种金融工具（金融负债、权益工具、复合金融工具）并简要说明理由。
2.根据资料（2），判断甲公司、C公司的该项合营安排是否构成共同经营并简要说明理由。
3.根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由，如不正确，指出正确的会计处理。
【正确答案】1.①甲公司与A金融机构签订的合同属于金融负债。（0.5分）
理由：该合同属于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（1.5分）
②甲公司与B金融机构签订的合同属于金融负债。（0.5分）
理由：企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该合同义务符合金融负债的定义。（1.5分）
2.甲公司、C公司成立C1公司是为了向股东提供其所有产出。甲公司、C公司有权利并且有义务购买C1公司的全部产出，实质上获得了所有来自C1公司资产的所有经济利益，同时C1公司完全依赖来源于甲公司、C公司的采购款以确保其运作的持续性，甲公司、C公司承担了C1公司的负债。因此，该合营安排为共同经营。（3分）
3.甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益（其他综合收益）；属于无效套期的部分，应当计入当期损益。（1.5分）
正确的会计处理：甲公司应确认其他综合收益50万元、套期损益10万元。（1分）
八、甲公司是一家专门从事保健品开发、生产和销售的大型企业集团公司。2014年末甲公司拥有A公司、B公司2家被投资单位；甲公司除拥有上述2家被投资单位的股权投资外，无其他股权投资，且2家被投资单位均无对外股权投资。甲公司及其被投资单位采用的会计期间和会计政策一致。2012年至2015年，甲公司及其被投资单位发生的与股权投资有关的业务资料如下：
（1）甲公司丧失对A公司的控制权
2014年1月1日，甲公司与自然人李某共同出资设立A公司，持股比例分别为55%、45%。其中，甲公司拥有对A公司的实质性控制权。2015年7月1日，A公司的个人股东李某基于对A公司发展前景的信心，以其持有的一项无形资产对A公司增资。交易完成后，个人股东李某对A公司的持股比例由45%上升至60%；甲公司对A公司的持股比例由55%下降到40%，丧失了对A公司的控制权，仅能够对A公司施加重大影响。
（2）甲公司处置部分B公司股权
2012年12月31日，甲公司以5960万元作为合并对价取得B公司80%的股份。甲公司与B公司在合并前不存在关联方关系。甲公司另支付审计、法律服务等费用40万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值为600万元，公允价值为700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
2012年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①确认长期股权投资5960万元；
②将支付的审计、法律服务等费用40万元减少资本公积（股本溢价）。
2012年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③确认合并商誉1080万元；
④确认少数股东权益1200万元。
2013年4月，B公司宣告并实际分配现金股利100万元。2013年度B公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末B公司因可供出售金融资产公允价值上升而增加其他综合收益的金额为50万元。
2014年5月，B公司宣告并实际分配现金股利900万元。2014年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年年末B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为60万元。
2015年1月2日，甲公司将其持有的对B公司10%的股权对外出售，处置价款1000万元。处置当日，B公司可辨认净资产的公允价值为7500万元。处置部分股权后，甲公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
2015年1月2日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
⑤确认投资收益255万元。
2015年1月2日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
⑥确认合并商誉1080万元；
⑦确认投资收益250万元。
(3)甲公司购买部分C公司股权
2015年1月1日，甲公司自C公司的其他股东处购买C公司40%的股权，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。甲公司取得C公司40%有表决权股份后，派出一名代表作为C公司董事会成员，参与C公司的财务和经营决策。2015年1月1日，C公司可辨认净资产公允价值为8000万元（与账面价值相等）。
2015年6月1日，甲公司将成本为600万元的一批商品以1000万元的价格出售给C公司。至2015年年末，C公司已将该批商品的40%对外出售。
C公司2015年实现净利润900万元，因可供出售金融资产增加其他综合收益200万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），说明甲公司对此项业务的会计处理原则。
2.根据资料（2），假定不考虑相关税费或递延所得税的影响，逐项判断①至⑦项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
3.根据资料（3），计算2015年1月1日，甲公司对C公司长期股权投资的入账价值。
4.根据资料（3），计算2015年12月31日，甲公司对C公司长期股权投资的账面价值以及甲公司确认的投资收益金额。
【正确答案】 1.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能施加重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（3分）
（2）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。（2分）
2.①正确。（1分）
②不正确。（0.5分）
理由：非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、评估咨询等中介费用，应当计入当期损益。甲公司应将支付的审计、法律服务等费用40万元计入管理费用。（1.5分）
③正确。（1分）
④不正确。（0.5分）
理由：对于非同一控制下的企业合并，合并报表中少数股东权益应当以被购买方可辨认净资产的公允价值为基础确认。甲公司在合并财务报表中确认的少数股东权益金额应为1220万元[6000＋（700－600）]×（1－80%）]。（1.5分）
⑤正确。（1分）
⑥正确。（1分）
⑦不正确。（0.5分）
理由：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在合并报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。甲公司在合并财务报表中应确认资本公积（股本溢价）260万元[1000－（6100－100/20×2＋1000－100＋50＋1200－900＋60）×10%]。（2分）
3.2015年1月1日，甲公司对C公司长期股权投资的入账价值为4000万元。（1分）
4.2015年12月31日，甲公司对C公司长期股权投资的账面价值＝4000＋[900－（1000－600）×（1－40%）]×40%＋200×40%＝4344（万元）（2分）
甲公司确认的投资收益＝[900－（1000－600）×（1－40%）]×40%＝264（万元）（1.5分）
九、甲单位为中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折扣。2016年8月10日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。
（1）本次会议对如何进一步加强本单位的内部控制建设进行了研究。会议指出，行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果；本单位要认真学习《行政事业单位内部控制规范（试行）》的精神，对经济活动和非经济活动的风险进行防范和管控。
（2）甲单位拟购买一台专用设备（不属于集中采购目录范围，且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用询价方式采购。为尽快推进设备采购，会议决定成立询价小组，并明确询价小组由4名本单位采购人代表和2名评审专家共6人组成。
（3）甲单位1－4月非财政补助收入超收25万元。鉴于目前一科研项目紧急且资金缺口较大，会议决定经领导班子集体研究并报财政部批准后，将超收部分的25万元用于该科研项目。
（4）2016年1月，甲单位履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资账面价值为85万元，由甲单位投出一处闲置办公楼取得。转让该投资取得转让款100万元，另支付评估费、印花税等相关税费5万元。会议决定将转让款扣除相关税费后的净额95万元上缴国库。
（5）2016年2月，为支持高校科研事业的发展，会议决定经领导班子研究并报主管部门审批之后，向某大学捐赠一台科研设备，该设备账面原值为900万元，累计折旧为150万元。
（6）2016年年初，甲单位按规定程序报经批准后，将一批闲置科研仪器对外出租，租期3年，每半年收取租金50万元。会议决定将2016年上半年收取的50万元租金计入“其他收入”。
（7）2016年1月，甲单位以财政直接支付方式购入了一批价值70万元的科研材料，材料已于购入当月被全部领用，并计入事业支出（基本支出）。2016年6月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款，甲单位于6月底收到退款20万元，财务处建议做冲减2016年财政补助收入和事业支出（基本支出）各20万元处理。
（8）2016年6月，甲单位对现有的财务软件进行技术维护，由此产生的支出5万元已通过财政授权支付方式支付，财务处建议做增加无形资产和财政补助收入各5万元的处理。
（9）甲单位（未单设基建账户）将一项科研实验平台建设工程出包给A企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。2016年7月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款150万元。财务处建议在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各150万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各150万元的处理。
（10）2016年8月，甲单位从零余额账户提取现金20万元。财务处建议做增加库存现金和财政拨款收入各20万元的处理。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（10）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（10），如不正确，分别指出正确的会计处理。
【正确答案】 1.事项（1）处理决定不正确。（0.5分）
理由：根据行政事业单位内部控制规范，非经济活动的风险暂时还未纳入行政事业单位内部控制的范围。（1.5分）
2.事项（2）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：询价小组由采购人代表和评审专家共3人以上的单数组成，其中评审专家的人数不得少于询价小组成员的2/3。（1.5分）
3.事项（3）的处理决定正确。（1分）
4.事项（4）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入，收入形式为现金的，现金部分扣除投资收益，以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算。甲单位应将现金部分扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后的净额80万元[100－（100－85）－5]上缴国库；投资收益15万元（100－85）纳入单位预算，统一核算，统一管理。（2分）
5.事项（5）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：资产处置的审批权限按照资产的原值确定，该科研设备的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。（1.5分）
6.事项（6）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：中央级事业单位国有资产出租、出借取得的收入，应按照《财政部关于按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预[2010]88号）规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上交部门的相关支出，专款专用。（2分）
7.事项（7）的处理建议正确。（2分）
8.事项（8）的处理建议不正确。（0.5分）
正确处理：应增加事业支出5万元、冲减零余额账户用款额度5万元。（1.5分）
9.事项（9）的处理建议不正确。（0.5分）
正确处理：在“大账”中应做增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各150万元的处理，同时做增加事业支出和财政补助收入各150万元的处理。（1.5分）
10.事项（10）的处理建议不正确。（0.5分）
正确处理：从零余额账户提取现金时，应增加库存现金20万元，冲减零余额账户用款额度20万元。（1.5分）
（1）董事会会议首先确定了公司内部控制的目标是做到合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。此外也确定了企业建立与实施内部控制时应当遵循全面性、重要性、制衡性以及适应性的原则，一切以原则为基本准绳。
（2）关于内部环境。内部环境是企业建立与实施内部控制的基础。会议一致通过了完善内部环境的提议，包括规范公司的治理结构和议事规则，企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，由董事会授权审批；调整机构设置及权责分配，明确职责权限，落实各责任单位的权利与责任；完善人力资源政策，依法与选聘人员签订劳动合同，重视人力资源开发工作，建立员工培训长效机制；加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念；加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的专业性。
（3）关于风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，及时识别、科学分析经营活动与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施企业的内部控制。
常用的风险应对策略有风险规避、风险承受、风险降低和风险分担；在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下只能采用风险承受。
（4）关于控制活动。董事会会议明确了公司从以下几个方面强化控制措施：一是针对公司相关专利技术的资料，专门配备了保险箱，并在研发大楼内设立门禁和保安；二是企业建立授权审批体系，编制常规授权的权限指引，针对特别授权如员工请事假，需向部门经理申请及获得批准；三是实施全面预算，由内部审计等部门负责监督预算的执行情况；四是设置限制接近，严格限制未经授权的人员对资产的直接接触。
（5）关于信息沟通。完善公司的信息与沟通机制，及时准确地收集、传递与内部控制相关的内外部信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通，重要的信息必须及时传递给董事会、监事会和经理层；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至中层以上的员工，确保反舞弊工作落到实处。
（6）关于内部监督。加强对内部控制建立与实施情况的监督检查，针对日常监督和专项监督情况应当及时口头汇报给治理层和经理层。在日常监督和专项监督的基础上，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告。
要求：
1.根据资料（1），判断甲公司在控制目标和原则方面的做法是否恰当，并说明理由。
2.根据《企业内部控制基本规范》的要求和内部环境的内容，分析资料（2）所做的决议中是否存在不当之处，并给出相应的控制措施或正确做法。
3.根据资料（3），判断甲公司采用的风险应对策略是否恰当，说明企业应该采用何种风险应对策略。
4. 根据内部控制要素的要求，逐项分析资料（4）到（6）的决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。
【正确答案】1.甲公司的内部控制目标的定位存在不当之处。
不当之处：内部控制目标定位于切实做到合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。（1分）
理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（1分）
甲公司在内部控制原则方面的做法存在不当之处。
不当之处：企业建立与实施内部控制时应当遵循全面性、重要性、制衡性以及适应性的原则。（1分）
理由：企业在建立与实施内部控制时，应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。（1分）
2.资料（2）中“企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，由董事会授权审批”的决议不恰当。（0.5分）
控制措施：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。（1分）
“加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的专业性。”的决议不恰当（0.5分）
正确做法：企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。（1分）
3.资料（3）中“在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下只能采用风险承受”这种风险应对策略不恰当。（1分）
理由：在采用其他任何风险应对策略都不能将风险降低到企业风险承受度以内的情况下可以采用风险规避。或：风险承受是在风险在企业可承受范围之内的情况下适用。（1分）
4.资料（4）中“员工请事假，需向部门经理申请及获得批准不属于特别授权。”的做法不正确（1分）
理由：员工请事假，需向部门经理申请及获得批准属于常规授权，特别授权是企业在特殊情况、特定条件下对办理例外的非常规性交易事项的权力、条件和责任的应急性授权。员工请事假，这属于日常经营管理活动中的常规授权。（1分）
资料（5）中“建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至中层以上的员工。”的做法不恰当（1分）
理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至全体员工。（1分）
资料（6）中“针对日常监督和专项监督情况应当及时口头汇报给治理层和经理层。”的做法不恰当（1分）
理由：日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。（1分）
二、甲公司是一家大型综合性企业集团，主要业务包括国际货运代理业务、报关报检业务和新型物流业务。其中国际货运代理业务是本公司的主营业务，所占市场份额比较大，发展速度处于稳定的低速增长，是公司业务中利润贡献最大的业务之一，能为企业提供大量的资金；公司在进入报关报检行业初期就出现了市场竞争非常激烈的情况，此时市场已经趋于饱和，该公司不占有任何优势，市场占有率极低；新型物流业务增长势头迅猛，同业竞争者比较少，很多公司没有能力开展此项综合物流业务，本公司在市场中占据较大的市场份额。
公司对下设的B责任中心提供物流服务的单位成本为120元/次，市场上主要竞争对手提供相同服务的平均价格为108元/次。责任中心B要求的成本利润率为8%。
为了进一步增加企业的市场占有率，公司利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，提高广告效率。同时，公司引进了作业成本法，进行作业改进，以寻求成本最低的价值创造方式。
要求：
1.根据波士顿矩阵理论，分析甲公司国际货运代理业务、报关报检业务和新型物流业务分别属于哪种业务类型，并说明理由。
2.依据企业价值链分析理论，判断公司利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，属于哪种价值活动，并说明理由。
3.简述改进作业的方法有哪些？
4.依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手提供相同服务的平均价格，分别计算B责任中心的单位目标成本及单位成本降低目标。
【正确答案】1.国际货运代理业务属于现金牛业务。（1分）
理由：该业务所占市场份额比较大，处于稳定的低速增长，能为企业提供大量的资金。（1分）
报关报检业务属于瘦狗业务。（1分）
理由：市场增长率偏低，市场趋于饱和，公司不占有任何优势。（1分）
新型物流业务属于明星业务。（1分）
理由：增长势头迅猛，占据较大的市场份额。（1分）
2.属于基本活动中的市场营销。（1分）
理由：市场营销是与提供一种买方购买产品的方式和引导它们进行购买有关的各种活动。利用客户热线开展市场调查活动，有的放矢地进行广告宣传，属于引导消费有关的活动，即属于市场营销。（2分）
3.改进作业的方法主要有：（1）消除不必要作业以降低成本。（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业。（3）提高作业效率并减少作业消耗。（4）作业共享。（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。（4分）
4.B责任中心提供物流服务的单位目标成本＝108/（1＋8%）＝100（元/次）（1分）
B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标＝120－100＝20（元/次）（1分）
或：B责任中心提供物流服务的单位成本降低目标＝（120－100）/120＝16.67%
三、某公司适用的所得税税率为25%，2013年有关资料如下：资产负债表
2013年12月31日 单位：万元
资 产 金额 占销售收入%
现 金 200 2%
应收账款 2800 28%
存 货 3000 30%
非流动资产 4000
资产合计 10000
负债及权益
应付费用 500 5%
应付账款 1300 13%
短期借款 1200
公司债券 1500
股本（每股面值2元） 1000
资本公积 2000
留存收益 2500
负债及权益 10000
为了使销售收入提高20%，2014年需要增加非流动资产投资100万元。2014年如果不从外部增加负债，则利息费用为180万元。2013年的销售收入为10000万元，收益留存为200万元，预计2014年的收益留存为340万元。2014年若从外部追加资金，有两个方案可供选择：
A：以每股市价5.5元发行普通股股票，发行费用为每股0.5元；
B：按照120.1元的价格发行票面利率为12%的债券，每年付息一次，到期一次还本，每张面值100元，每张债券的发行费用为0.1元。
要求：
1.按销售百分比法，预测2014年需从外部追加的资金；
2.计算A方案中发行的普通股股数；
3.计算B方案发行债券每年支付的利息以及资本成本；
4.计算A、B两个方案的每股利润无差别点；
5.若预计2014年可以实现的息税前利润为1300万元，确定公司应选用的筹资方案。
【正确答案】 1.2014年度资产需要量＝预计流动资产总额＋预计非流动资产总额＝10000×（1＋20%）×（2%＋28%＋30%）＋4000＋100＝7200＋4000=11300（万元）（1分）
2014年度的负债融资量＝10000×（1＋20%）×（5%＋13%）＋1200＋1500＝4860（万元） （1分）
从外部追加的资金＝11300－4860－（1000＋2000＋2500＋340）＝600（万元）（1分）
2.A方案中发行的普通股股数
＝600/（5.5－0.5）＝120（万股）（1分）
3.B方案中发行的债券数量
＝600/（120.1－0.1）＝5（万张）（1分）
每年支付的利息＝5×100×12%＝60（万元）（1分）
债券资本成本＝60×（1－25%）/[5×（120.1－0.1）]×100%＝7.5%
或100×12%×（1-25%）/（120.1-0.1）
=7.5%（1分）
4.2013年末的股数＝1000/2＝500（万股）（1分）
每股利润无差别点的EBIT
＝[（500＋120）×（180＋60）－500×180]/120
＝490（万元）（1分）
或者可以通过列式解方程计算，即：
（EBIT－180）×（1－25%）/（500＋120）＝[EBIT－（180＋60）]×（1－25%）/500
解得：EBIT＝490（万元）
5.因为预计EBIT（1300万元）大于每股利润无差别点的EBIT（490万元），所以公司应选用的筹资方案为B方案，即发行债券筹资。（1分）
四、A公司是一家大型汽车制造企业，资本比较雄厚，融资渠道广泛，经营管理比较成熟。A公司认为，必须顺应潮流提供低价格产品，才能在激烈竞争中生存下来。
B公司是一家上市公司，主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，声誉良好，并拥有两个初具规模的基地和先进的加工技术，但该公司规模较小，盈利总额也相应较少，客户以A公司等几家企业为主，其中A公司是其最大的客户。
A公司的战略目标是以低价格产品占领市场并扩大市场。在此战略目标下，A公司决定进行经济适用车的开发。2015年年底，A公司开始准备收购B公司。
1.并购预案。
A公司拟以现金方式收购B公司的全部股份。A公司目前的股权市场价值为100亿元，合并后新公司的股权市场价值将可达到120亿元。B公司股东要求以15亿元成交，并购的会计师、律师、顾问、谈判费用为1亿元。
2.B公司的盈利能力和市盈率指标。
B公司的盈利情况比较稳定，2013年净利润为8000万元，2014年净利润为1亿元，2015年净利润为9000万元，没有非经常性损益。B公司目前的市盈率指标为15。
要求：
1.从行业相关性角度，判断A公司并购B公司属于何种并购类型，并简要说明理由。
2.以B公司最近3年的平均利润计算企业的利润业绩，运用市盈率法估计B公司的价值（假定以当前的市盈率作为标准市盈率）。
3.计算并购收益，并购溢价和并购净收益（假设不考虑两家公司的债务价值）。
4.判断A公司是否应该收购B公司。
【正确答案】1.从行业相关性角度，A公司并购B公司属于纵向并购。（1分）
理由：A公司是一家大型汽车制造企业，B公司主要从事各类汽车底盘配件的制造及销售，A公司是B公司最大的客户。与企业的供应商或客户的合并是纵向并购。（1分）
2.B公司最近3年的平均利润=（8000+10000+9000）/3=9000（万元）（2分）
假定以B公司最近3年的平均利润作为B公司的估计净收益，则：
B公司价值=B公司最近3年平均利润×标准市盈率=9000×15=135000（万元）。（2分）
3.并购收益=并购后新公司价值-（并购前并购方价值+并购前被并购方价值）=1200000-（1000000+135000）=65000（万元）（1分）
并购溢价=并购价格-并购前被并购方价值=150000-135000=15000（万元）（1分）
并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用=65000-15000-10000=40000（万元）（1分）
4.由于并购净收益40000万元＞0，所以A公司应该并购B公司。（1分）
五、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。
在2015年10月召开的会议要点如下：
（1）总体发展方面。由于明年经济形势将更加复杂多变，竞争激烈，企业应当加大研究和开发费用，开发新的产品性能、型号、规格和质量，提高产品竞争能力。
（2）预算管理分工方面。预算管理委员会是公司内部预算管理的决策部门，由总经理、总经理助理、各部门负责人共同组成，预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。
（3）目标利润方面。甲公司2015年实际投资资本平均总额为25000万元，为扩大产品销售规模，计划2016年初追加5000万元营运资本，公司核定的投资资本回报率为10%。
（4）业绩评价方面。主要涉及公司下设的利润中心A的业绩评价，该利润中心的收入为15000元，变动成本为10000元，可控固定成本为800元，不可控固定成本为1200元，需要分摊的总部管理费用800元。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。
2.根据资料（2），指出甲公司预算管理分工中存在的不当之处，并简要说明理由。
3.根据资料（3），依据目标利润规划方法，计算甲公司的目标利润。
4.根据资料（4），分别计算A利润中心的各指标，并说明如果要评价该利润中心经理的能力，适合采用哪个指标。
【正确答案】1.甲公司采取的密集型战略的类型是产品开发战略。（1分）
理由：产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。途径包括开发新的产品性能、型号、规格和质量差异，通常需要大量的研究和开发费用。（2分）
2.不当之处：预算管理委员会负责公司预算管理的所有工作。（1分）
理由：预算管理委员会是预算管理的决策机构。预算管理办公室是预算管理委员会的日常工作机构，在预算管理委员会的领导下工作，并向预算管理委员会报告工作。公司预算管理的所有工作不是全部由预算管理委员会负责的。（2分）
3.目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率＝（25000＋5000）×10%＝3000（万元）（1分）
4.贡献毛益＝15000－10000＝5000（元）（0.5分）
可控贡献毛益＝5000－800＝4200（元）（0.5分）
部门税前营业利润＝4200－1200＝3000（元）（0.5分）
部门税前利润＝3000－800＝2200（元）（0.5分）
应该采用可控贡献毛益作为评价指标，它反映了利润中心经理在权限和控制范围内有效使用资源的能力。（1分）
六、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2016年3月，甲单位内部审计部门对该单位2015年度财政预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：
（1）甲单位“办公楼修缮”项目原计划于2015年2至4月份实施，该项目已于1月底收到财政授权支付额度，并于2月初与工程施工方签订合同。但由于施工设计存在问题，房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2015年5月30日，为加快预算执行进度，甲单位将该项目资金用于正在实施的“职工宿舍整修”项目。
（2）甲单位“职工食堂防水维修”项目在2015年5月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金15万元。财务处经进一步测算，下达的“办公楼保洁服务外包”项目预算控制限额70万元不足，预计完成“办公楼保洁服务外包”项目需要经费支出85万元，于是直接将“职工食堂防水维修”项目剩余资金15万元安排用于追加到“办公楼保洁服务外包”项目。
（3）2015年6月，甲单位根据财政部《关于加强和改进中央部门项目支出预算管理的通知》的文件精神，组织了一次学习讨论会。会议指出，项目支出预算编制应遵循综合预算原则、科学论证、合理排序原则、追踪问效原则和勤俭节约原则，其中勤俭节约原则要求严格控制各部门、各单位的楼堂馆所等基本建设支出。
（4）2015年7月，为进一步开展预算绩效管理工作，推进科学化、精细化管理，强化预算支出的责任和效率，甲单位重新修订了本单位预算绩效管理方案。修订后的方案指出：部门预算支出绩效评价包括基本支出绩效评价和项目支出绩效评价；部门预算支出绩效评价应当以基本支出为重点；绩效评价一般以预算年度为周期。
（5）2015年10月份以来，为确保一科研项目的切实有效推进，甲单位聘用了5名外部专家。为保证工资的正常发放，甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转20万元以弥补人员增资缺口。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、财政支出绩效评价等有关规定，逐项指出事项（1）至（5）是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
【正确答案】1.事项（1）存在不当之处。（0.5分）
理由：项目资金应按规定用途使用（或：应专款专用）；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部门审批。（1.5分）
2.事项（2）存在不当之处。（0.5分）
理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。（1.5分）
3.事项（3）无不当之处。（2分）
4.事项（4）存在不当之处。（0.5分）
理由：部门预算支出绩效评价应当以项目支出为重点，重点评价一定金额以上、与本部门职能密切相关、具有明显社会影响和经济影响的项目。（1.5分）
5.事项（5）存在不当之处。（0.5分）
理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。（1.5分）
七、甲公司系在上海证券交易所上市的建材贸易类企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：
（1）为了缓解资金紧张的局面，甲公司进行了如下2次融资行为：
①2015年4月，甲公司与A金融机构签订合同，按照合同约定，A金融机构向甲公司提供500万元人民币，1年后，甲公司应当向A金融机构交付与550万元人民币等值的甲公司股票以结算该合同。其中，甲公司需要交付的股票数量以合同到期日的前一工作日的收盘价为基础进行计算。
②2015年7月，甲公司与B金融机构签订合同，按照合同，B金融机构向甲公司提供150盎司黄金。1年后，甲公司应当向B金融机构支付与170盎司黄金等值的人民币以结算该合同。其中，黄金价值按1年后黄金的公允价值确定。
（2）甲公司、C公司共同出资设立C1公司专门生产建筑材料，甲公司和C公司各占C1公司50%的股权，对C1公司实施共同控制。协议约定：
①甲公司、C公司均需按其持股比例购买C1公司生产的所有产品，采购价格以原材料成本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补C1公司的运营、筹资等成本费用；
②除甲公司、C公司外，C1公司不得将其产品出售给其他方；
③甲公司、C公司按出资比例享有C1公司的净利润；
④甲公司和C公司将从C1公司购买的产品用于生产。
（3）2015年1月1日，甲公司预期在2016年6月30日将销售一批商品。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2015年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。2015年12月31日，商品的销售价格下降了50万元，衍生工具的公允价值上升了60万元。针对该业务，甲公司在年末的会计处理为确认其他综合收益60万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），逐项判断甲公司签订的两项合同属于何种金融工具（金融负债、权益工具、复合金融工具）并简要说明理由。
2.根据资料（2），判断甲公司、C公司的该项合营安排是否构成共同经营并简要说明理由。
3.根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由，如不正确，指出正确的会计处理。
【正确答案】1.①甲公司与A金融机构签订的合同属于金融负债。（0.5分）
理由：该合同属于将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（1.5分）
②甲公司与B金融机构签订的合同属于金融负债。（0.5分）
理由：企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，该合同义务符合金融负债的定义。（1.5分）
2.甲公司、C公司成立C1公司是为了向股东提供其所有产出。甲公司、C公司有权利并且有义务购买C1公司的全部产出，实质上获得了所有来自C1公司资产的所有经济利益，同时C1公司完全依赖来源于甲公司、C公司的采购款以确保其运作的持续性，甲公司、C公司承担了C1公司的负债。因此，该合营安排为共同经营。（3分）
3.甲公司的会计处理不正确。（0.5分）
理由：现金流量套期利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益（其他综合收益）；属于无效套期的部分，应当计入当期损益。（1.5分）
正确的会计处理：甲公司应确认其他综合收益50万元、套期损益10万元。（1分）
八、甲公司是一家专门从事保健品开发、生产和销售的大型企业集团公司。2014年末甲公司拥有A公司、B公司2家被投资单位；甲公司除拥有上述2家被投资单位的股权投资外，无其他股权投资，且2家被投资单位均无对外股权投资。甲公司及其被投资单位采用的会计期间和会计政策一致。2012年至2015年，甲公司及其被投资单位发生的与股权投资有关的业务资料如下：
（1）甲公司丧失对A公司的控制权
2014年1月1日，甲公司与自然人李某共同出资设立A公司，持股比例分别为55%、45%。其中，甲公司拥有对A公司的实质性控制权。2015年7月1日，A公司的个人股东李某基于对A公司发展前景的信心，以其持有的一项无形资产对A公司增资。交易完成后，个人股东李某对A公司的持股比例由45%上升至60%；甲公司对A公司的持股比例由55%下降到40%，丧失了对A公司的控制权，仅能够对A公司施加重大影响。
（2）甲公司处置部分B公司股权
2012年12月31日，甲公司以5960万元作为合并对价取得B公司80%的股份。甲公司与B公司在合并前不存在关联方关系。甲公司另支付审计、法律服务等费用40万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。投资时B公司一项剩余折旧年限为20年、按照直线法计提折旧的管理用固定资产账面价值为600万元，公允价值为700万元。除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。
2012年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①确认长期股权投资5960万元；
②将支付的审计、法律服务等费用40万元减少资本公积（股本溢价）。
2012年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③确认合并商誉1080万元；
④确认少数股东权益1200万元。
2013年4月，B公司宣告并实际分配现金股利100万元。2013年度B公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2013年年末B公司因可供出售金融资产公允价值上升而增加其他综合收益的金额为50万元。
2014年5月，B公司宣告并实际分配现金股利900万元。2014年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2014年年末B公司因可供出售金融资产增加其他综合收益的金额为60万元。
2015年1月2日，甲公司将其持有的对B公司10%的股权对外出售，处置价款1000万元。处置当日，B公司可辨认净资产的公允价值为7500万元。处置部分股权后，甲公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。
2015年1月2日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
⑤确认投资收益255万元。
2015年1月2日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
⑥确认合并商誉1080万元；
⑦确认投资收益250万元。
(3)甲公司购买部分C公司股权
2015年1月1日，甲公司自C公司的其他股东处购买C公司40%的股权，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。甲公司取得C公司40%有表决权股份后，派出一名代表作为C公司董事会成员，参与C公司的财务和经营决策。2015年1月1日，C公司可辨认净资产公允价值为8000万元（与账面价值相等）。
2015年6月1日，甲公司将成本为600万元的一批商品以1000万元的价格出售给C公司。至2015年年末，C公司已将该批商品的40%对外出售。
C公司2015年实现净利润900万元，因可供出售金融资产增加其他综合收益200万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），说明甲公司对此项业务的会计处理原则。
2.根据资料（2），假定不考虑相关税费或递延所得税的影响，逐项判断①至⑦项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
3.根据资料（3），计算2015年1月1日，甲公司对C公司长期股权投资的入账价值。
4.根据资料（3），计算2015年12月31日，甲公司对C公司长期股权投资的账面价值以及甲公司确认的投资收益金额。
【正确答案】 1.投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能施加重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（1）在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（3分）
（2）在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。（2分）
2.①正确。（1分）
②不正确。（0.5分）
理由：非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、评估咨询等中介费用，应当计入当期损益。甲公司应将支付的审计、法律服务等费用40万元计入管理费用。（1.5分）
③正确。（1分）
④不正确。（0.5分）
理由：对于非同一控制下的企业合并，合并报表中少数股东权益应当以被购买方可辨认净资产的公允价值为基础确认。甲公司在合并财务报表中确认的少数股东权益金额应为1220万元[6000＋（700－600）]×（1－80%）]。（1.5分）
⑤正确。（1分）
⑥正确。（1分）
⑦不正确。（0.5分）
理由：母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在合并报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。甲公司在合并财务报表中应确认资本公积（股本溢价）260万元[1000－（6100－100/20×2＋1000－100＋50＋1200－900＋60）×10%]。（2分）
3.2015年1月1日，甲公司对C公司长期股权投资的入账价值为4000万元。（1分）
4.2015年12月31日，甲公司对C公司长期股权投资的账面价值＝4000＋[900－（1000－600）×（1－40%）]×40%＋200×40%＝4344（万元）（2分）
甲公司确认的投资收益＝[900－（1000－600）×（1－40%）]×40%＝264（万元）（1.5分）
九、甲单位为中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折扣。2016年8月10日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。
（1）本次会议对如何进一步加强本单位的内部控制建设进行了研究。会议指出，行政事业单位内部控制的目标是合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果；本单位要认真学习《行政事业单位内部控制规范（试行）》的精神，对经济活动和非经济活动的风险进行防范和管控。
（2）甲单位拟购买一台专用设备（不属于集中采购目录范围，且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用询价方式采购。为尽快推进设备采购，会议决定成立询价小组，并明确询价小组由4名本单位采购人代表和2名评审专家共6人组成。
（3）甲单位1－4月非财政补助收入超收25万元。鉴于目前一科研项目紧急且资金缺口较大，会议决定经领导班子集体研究并报财政部批准后，将超收部分的25万元用于该科研项目。
（4）2016年1月，甲单位履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资账面价值为85万元，由甲单位投出一处闲置办公楼取得。转让该投资取得转让款100万元，另支付评估费、印花税等相关税费5万元。会议决定将转让款扣除相关税费后的净额95万元上缴国库。
（5）2016年2月，为支持高校科研事业的发展，会议决定经领导班子研究并报主管部门审批之后，向某大学捐赠一台科研设备，该设备账面原值为900万元，累计折旧为150万元。
（6）2016年年初，甲单位按规定程序报经批准后，将一批闲置科研仪器对外出租，租期3年，每半年收取租金50万元。会议决定将2016年上半年收取的50万元租金计入“其他收入”。
（7）2016年1月，甲单位以财政直接支付方式购入了一批价值70万元的科研材料，材料已于购入当月被全部领用，并计入事业支出（基本支出）。2016年6月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款，甲单位于6月底收到退款20万元，财务处建议做冲减2016年财政补助收入和事业支出（基本支出）各20万元处理。
（8）2016年6月，甲单位对现有的财务软件进行技术维护，由此产生的支出5万元已通过财政授权支付方式支付，财务处建议做增加无形资产和财政补助收入各5万元的处理。
（9）甲单位（未单设基建账户）将一项科研实验平台建设工程出包给A企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。2016年7月，甲单位按照工程进度由财政直接支付建筑安装工程价款150万元。财务处建议在基建账套中做增加建筑安装工程投资和基建拨款各150万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各150万元的处理。
（10）2016年8月，甲单位从零余额账户提取现金20万元。财务处建议做增加库存现金和财政拨款收入各20万元的处理。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（10）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（10），如不正确，分别指出正确的会计处理。
【正确答案】 1.事项（1）处理决定不正确。（0.5分）
理由：根据行政事业单位内部控制规范，非经济活动的风险暂时还未纳入行政事业单位内部控制的范围。（1.5分）
2.事项（2）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：询价小组由采购人代表和评审专家共3人以上的单数组成，其中评审专家的人数不得少于询价小组成员的2/3。（1.5分）
3.事项（3）的处理决定正确。（1分）
4.事项（4）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权（权益）的出售、出让、转让收入，收入形式为现金的，现金部分扣除投资收益，以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算。甲单位应将现金部分扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后的净额80万元[100－（100－85）－5]上缴国库；投资收益15万元（100－85）纳入单位预算，统一核算，统一管理。（2分）
5.事项（5）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：资产处置的审批权限按照资产的原值确定，该科研设备的原值超过800万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。（1.5分）
6.事项（6）的处理决定不正确。（0.5分）
理由：中央级事业单位国有资产出租、出借取得的收入，应按照《财政部关于按预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知》（财预[2010]88号）规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上交部门的相关支出，专款专用。（2分）
7.事项（7）的处理建议正确。（2分）
8.事项（8）的处理建议不正确。（0.5分）
正确处理：应增加事业支出5万元、冲减零余额账户用款额度5万元。（1.5分）
9.事项（9）的处理建议不正确。（0.5分）
正确处理：在“大账”中应做增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各150万元的处理，同时做增加事业支出和财政补助收入各150万元的处理。（1.5分）
10.事项（10）的处理建议不正确。（0.5分）
正确处理：从零余额账户提取现金时，应增加库存现金20万元，冲减零余额账户用款额度20万元。（1.5分）
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