一、乙公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为加强控制、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下规定：
（1）规定：项目经理A尽快完成手头的可行性研究的项目，自己审批通过后开始执行。
（2）董事会严格审议了战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。经审议已经通过，可以尽快开始实施。
（3）人力资源控制方面，企业应当与退出员工依法约定保守关键技术、商业秘密、国家机密和竞业限制的期限，确保知识产权、商业秘密和国家机密的安全。并规定企业关键岗位人员不得离岗。
（4）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。
（5）企业已经建立了环境保护和资源节约的监控制度，一直以来都没有问题，所以可以仅在发生紧急、重大环境污染事件时再予以关注。
（6）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。
（7）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。
（8）建立固定资产清查制度，至少两年进行一次全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。
（9）为扩大市场，公司决定有偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力，该经销商之前与本企业发生担保纠纷且尚未妥善处理。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别乙公司董事会决议中（1）至（9）的规定是否合理，分别说明理由。
【正确答案】规定（1）不合理。（0.5分）
理由：可行性研究与决策审批；决策审批与执行属于组织架构中的不相容职务，不能由项目经理A一人担任。（1.5分）
规定（2）不合理。（0.5分）
理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。（1分）
规定（3）不合理。（0.5分）
理由：企业不可能规定员工不得离岗。根据规定企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。（1分）
规定（4）不合理。（0.5分）
理由：公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（1分）
规定（5）不合理。（0.5分）
理由：企业应当建立环境保护和资源节约的监督制度，定期开展监督检查，发现问题，及时采取措施予以纠正。发生紧急、重大环境污染事件时，应当启动应急机制，及时报告和处理，并依法追究相关责任人的责任。（2分）
规定（6）不合理。（0.5分）
理由：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高，公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。（1分）
规定（7）不合理（0.5分）
控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。（1分）
规定（8）不合理。（0.5分）
理由：企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。（1分）
规定（9）不合理。（0.5分）
理由：与本企业已经发生过担保纠纷且认为妥善解决的，企业不得提供担保。（1分）
二、ABC是一家以生产干巾和纸巾而发展起来的企业，经过20多年的发展，该企业已经在家庭生活用纸方面（包括纸尿裤）成为国内该行业的老大。虽然该行业是高度竞争的行业，但该企业凭借着“传统渠道”优势——即在终端销售点（如小卖部），形成了全国35万家庞大的销售队伍，加上产品质量比竞争对手好，所以该企业每年增长率达30%以上，远远高于其他竞争对手。这家企业拥有一个比较好的管理队伍。由于家庭生活用纸属于快速消费品，该企业拥有宽裕的现金流入。
近年来，ABC企业改变以前单一经营领域的理念，通过资本市场运作，控股一家食品企业，该食品企业以生产果冻、薯片等小食品为主。在收购当天，ABC的股票立即下跌了12%，振荡幅度超过20%，投资者多数持不看好的态度且产生了“一家生产纸巾的企业，怎么能管理好生产食品的企业，技术完全不相干。”“会让消费者认为，一边从口入，一边从屁股出。”等议论。
但ABC的老总非常有信心，因为企业拥有各种优势可支持食品行业的发展，且食品的品牌与原有品牌一样，还是原来公司生产原品牌。果然第二年，该食品企业销售额就上涨了50%。ABC老总提出，食品是该企业未来的增长点。同时ABC企业投资化妆品的生产，主要生产洗手液、洗发水、沐浴露及女士化妆品，然而几年来，该化妆品公司一直亏损。所以，该ABC企业另外建立了一套领导班子来进行管理，以解决问题。
2014年2月，ABC企业面临两个投资机会：甲方案固定资产投资100万，营运资本投资50万，全部资金于建设起点一次投入，寿命期为5年，到期净残值收入5万，预计投产后年营业收入（不含增值税，下同）90万，总成本费用60万元（包含了除利息费用的所有成本费用）。乙方案各年的净现金流量如下：NCF0＝－120万元、NCF1＝0万元、NCF2＝－80万元、NCF3～6＝90万元、NCF7＝178万元，假设ABC企业的资本成本率为10%，是免税企业。
假定不考虑其他因素。
要求：
通过以上案例，请回答以下问题：
1.简述企业多元化战略的内涵和类型，简述ABC企业的多元化属于哪一种类型？
2.计算甲方案各年的净现金流量。
3.计算甲、乙方案的净现值。
4.计算甲、乙两方案净现值的约当年金，并比较两方案的优劣。
【正确答案】1.多元化战略是指在现在业务领域基础上增加新的业务领域的经营战略。根据现有业务领域与新的业务领域之间的关联程度，可将多元化战略分为相关多元和不相关多元化两类。（1分）
相关多元化是指虽然企业发展的业务具有新的特征，但它与现有业务领域具有战略上的适应性，在技术、工艺、销售渠道或产品等方面具有共同的或者相近的特点。（1分）
不相关多元化是指企业通过收购、兼并其他行业的业务或投资于其他行业，开拓出与企业现有业务领域没有关系的业务。
该企业采用的是不相关多元化，该企业原有的业务是生产干巾和纸巾，而现在投资于食品、化妆品行业，它们都与干巾和纸巾不相关，所以属于不相关多元化。（2分）
2.甲方案各年的净现金流量
折旧＝（100－5）/5＝19（万元）（0.5分）
NCF0＝－150（万元）（0.5分）
NCF1～4＝90－60＋19＝49（万元）（1.5分）
NCF5＝49＋50＋5＝104（万元）（1.5分）
3.计算甲、乙两方案的净现值
①甲方案的净现值＝49×（P/A，10%，4）＋104×（P/F，10%，5）－150＝69.90（万元）（1.5分）
②乙方案的净现值
＝90×（P/A，10%，4）×（P/F，10%，2）＋178×（P/F，10%，7）－80×（P/F，10%，2）－120
＝141.00（万元） （1.5分）
4.①甲方案净现值的约当年金＝69.90/（P/A，10%，5）＝18.44（万元）（1.5分）
②乙方案净现值的约当年金＝141.00/（P/A，10%，7）＝28.96（万元）（1.5分）
因为乙方案净现值的约当年金大，所以乙方案优于甲方案。（1分）
三、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑等电子科技产品。公司实施了全面预算管理和绩效考评制度，2015年初对预算执行情况进行考核，并对2015年投资的新项目进行了决策。2015年1月20日公司召开了专题会议，讨论新投资项目的可行性。该项目主要是甲公司下设的A投资中心进行，该投资中心预计今年销售收入为3000万元，营业成本为1650万元，销售及管理费用为600万元，利息费用为40万元。平均所得税税率为25%。部门平均资产总额为3000万元。投资中心要求的税前报酬率（等于加权平均税前资本成本）为10%。该投资项目的平均投资额为800万元，预计可以获得部门营业利润150万元。
此外，会议中人力资源部经理提出为了进一步完善企业的业绩考评制度，建议采用平衡计分卡的业绩衡量方法，采用多重指标、从多个维度或层面对企业或分部进行绩效评价。初步设计的指标包括客户保有率、客户满意度、销售增长率、合格品率、员工流失率等。根据2014年的数据统计，本公司2014年初的客户量为500万人，本年新增客户量为150万人，期末的客户量为580万人。公司年初员工人数2500人，离职人数500人，年末员工人数2600人。
要求：
1.指出企业进行预算考核应当遵循的原则和程序。
2.计算如果不上这个投资项目，A投资中心今年的投资报酬率和剩余收益。
3.分别从投资报酬率角度和剩余收益角度评价是否应该上这个投资项目，并说明运用投资报酬率和剩余收益指标进行业绩评价的优缺点。
4.列举平衡计分卡的四个层面，计算公司2014年的客户保有率和员工流失率，并判断人力资源部设计的指标分别属于哪个层次。
【正确答案】 1.预算考核的原则包括：①目标性原则。②可控性原则。③动态性原则。④例外性原则。⑤公平公开原则。⑥总体优化原则。（0.5分）
预算考核的程序：①制定预算考核管理办法；②确认各责任中心的预算执行结果；③编制预算执行情况的分析报告；④组织考核、撰写考核报告、发布考核结果。（0.5分）
2.营业利润＝3000－1650－600＝750（万元）（0.5分）
投资报酬率＝750/3000×100%＝25%（0.5分）
剩余收益＝750－3000×10%＝450（万元）（0.5分）
3.如果上这个项目，投资报酬率＝（750＋150）/（3000＋800）×100%＝23.68%（0.5分）
结论：由于投资报酬率下降，因此不应该上这个项目。（0.5分）
如果上这个项目，剩余收益＝（750＋150）－（3000＋800）×10%＝520（万元）（0.5分）
结论：由于剩余收益增加，因此应该上这个项目。（0.5分）
投资报酬率法的优点：可以用于在经营业务不同的部门之间或者竞争对手之间进行比较。（0.5分）
缺点：①在项目投资决策时，可能造成的结果是某个部门的投资报酬率提高了，而整个公司却下降了。②投资报酬率的计算是基于资产的账面价值，非流动资产的账面价值会因为折旧而逐渐减少，因此，所计算的投资报酬率会逐渐升高，这样产生一个错觉，越旧的资产反而投资回报率越高，所以部门经理会倾向于保留旧资产，而在投资新资产时非常谨慎。（0.5分）
剩余收益法的优点：①如果使用剩余收益评价投资中心的管理者业绩，管理者很可能在决策时既考虑了自己的最佳利益也考虑了整个公司的利益。②不同的资本成本率可以用在不同的风险投资上，不同的投资项目，风险是不同的，风险调整的资本成本也是不同的，而投资报酬率并没有考虑这些差异。（0.5分）
缺点：剩余收益使用绝对数指标，所以很难在规模不同的投资中心之间进行比较。例如，大投资中心的剩余收益明显高于小的投资中心。（0.5分）
4.平衡计分卡的四个层面包括顾客层面、内部业务过程层面、学习与成长层面、财务层面。（0.5分）
客户保有率＝（580－150）/500＝86%（0.5分）
员工流失率＝500/[（2500＋2600）/2]＝19.61%（0.5分）
客户保有率和客户满意度属于顾客层面的指标。销售增长率属于财务层面的指标。合格品率属于内部业务过程层面的指标。员工流失率属于学习与成长层面的指标。（2分）
四、A公司是与B公司产品类似、设在同一地区的小型日化生产企业，属于竞争对手。两家公司都依靠银行借款缓解成长期现金短缺问题，但都因规模小，所以只能以较高利率取得银行借款。
为了拓展企业的业务，A公司决定并购B公司，认为凭借企业合并后的规模，可以与银行谈判签订较低利率的长期借款合同。同样，规模扩大后在与供应商的谈判中也可以降低采购成本。
评估团队预计了B公司未来5年的息税前利润如表所示（单位：万元）：
年份 1 2 3 4 5
息税前利润 1200 1400 1500 1600 1600
固定资产的折旧在前两年均为200万元，在剩余的3年为300万元。这些数额在计算表中的利润时已经扣除。在第1、2、3年的资本支出为500万元，这些支出包括替换报废的资产，也包括因商业规模扩张需要的新增资本投资。在第4、5年的资本支出将为300万元。
在这5年中，每年都需要新增营运资金。其中第1年为100万元，第2年为120万元，第3年为150万元，第4年180万元，第5年为200万元，假设以后各年保持第五年的现金流量水平。
公司同时拥有一座闲置的厂房，这些厂房并没有用于经营活动。市场价值为1600万元。
B公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为7%。假定无风险报酬率为7%，市场投资组合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0.8，公司适用所得税税率25%。
在B公司中68%的员工尚未建成与其岗位相对应的岗位序列，未建立岗位称谓规则，这部分员工的专业发展路径不清晰，非常不利于专业人才的发展和保留。同时，薪酬体系缺乏规范的岗位体系作为基础和依据，也不利于与市场薪酬数据做对比，定薪缺乏足够的客观依据；那种窄带的多级别薪酬体系不利于能力和绩效导向的建立，更不适应扁平化的组织结构。A公司员工都建有清晰的岗位序列，全球几十万人使用统一的岗位序列体系和规则。专业道路清晰，岗位序列是人力资源管理体系尤其是薪酬体系的基础，并基于岗位序列建立了宽带的薪酬体系。B公司在岗位序列方面向A公司学习，解决了苦闷已久的岗位序列问题，人力资源管理水平得到了大大的提升。在并购B公司后，进行了企业文化培训，将两个公司的文化进行了融合，以达到公司和谐发展的目标。
要求：
1.计算B公司未来5年的自由现金流量。
2.计算评估B公司价值时所使用的折现率（百分号后不保留小数）。
3.计算B公司的价值。
4.分析企业合并体现出的协同效应。
5.按照并购双方行业相关性划分，分析A公司并购B公司的并购类型。
6.分析A公司并购B公司后进行了哪些方面的整合。
【正确答案】1.计算B公司5年的自由现金流量
年份 1 2 3 4 5
息税前利润 1200 1400 1500 1600 1600
税后净营业利润 900 1050 1125 1200 1200
折旧 200 200 300 300 300
资本支出 500 500 500 300 300
营运资金增加 100 120 150 180 200
自由现金流量 500 630 775 1020 1000
（2.5分）
说明：自由现金流量=（税后净营业利润+折旧及摊销）-（资本支出+营运资金增加额）
税后净营业利润=息税前利润×（1-所得税税率）
2.B公司负债经营β系数＝0.8×[1＋（1－25%）×（50%/50%）]＝1.4（0.5分）
re＝7%＋1.4×（12%－7%）＝14%（0.5分）
rd＝7%×（1－25%）＝5.25%（0.5分）
rwacc＝14%×50%＋5.25%×50%≈10%（1分）
3.B公司价值＝500×0.9091＋630×0.8264＋775×0.7513
＋1020×0.6830＋（1000/10%）×0.6830＋1600
＝10684.10（万元）（1分）
4.因规模扩大在与供应商的谈判中可以降低采购成本体现并购的经营协同效应；（0.5分）
公司凭借企业合并后的规模，与银行谈判可以签订较低利率的长期借款合同，体现并购的财务协同效应。（0.5分）
5.A公司并购B公司属于横向并购。（0.5分）
理由：A公司并购了同行业的竞争对手B公司，属于横向并购。（0.5分）
6.①进行了人力资源整合。（0.5分）
理由：B公司在岗位序列方面向A公司学习，解决了苦闷已久的岗位序列问题，人力资源管理水平得到了大大的提升。（0.5分）
②进行了文化整合。（0.5分）
理由：在并购B公司后，进行了企业文化培训，将两个公司的文化进行了融合。（0.5分）
五、甲单位为一家科研事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2016年7月，该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报。有关事项如下：
（1）2015年1月，甲单位支付价款10万元购入5年期国债，另支付相关交易费用3500元。该批国债面值总额10万元，票面年利率5%，每年付息一次。2016年1月，甲单位收到国债利息5000元。财务处据此确认事业收入5000元。
（2）2016年2月，甲单位购入一批办公用台式电脑，价款为80万元，扣留质量保证金5万元，质保期为9个月。甲单位以财政直接支付的方式支付了75万元并取得了全款发票。财务处据此做增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各75万元，增加事业支出和财政补助收入各75万元的处理。
（3）2016年3月，甲单位将一项专利技术对外捐赠，该专利技术的账面原值为35万元，已计提摊销20万元。财务处据此确认其他支出15万元。
（4）2015年10月，甲单位对办公楼应急照明系统进行更新改造，经过公开招标与A公司签订了改造工程合同，合同价款为150万元。2016年4月，甲单位拟进行办公楼门禁系统修缮改造工程，基于A公司的良好声誉及合作关系，资产管理处直接与A公司签订补充协议，增加门禁系统修缮改造工程，协议价款30万元。
（5）财务处编制的2017年度“二上”预算草案中，将住房公积金预算200万元，按照政府支出功能分类科目列入“科学技术支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
要求：
根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的处理是否正确[对事项（5）中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分别做出判断]。对于事项（1）至（3），如不正确，分别指出正确的会计处理；对于事项（4）至（5），如不正确，分别说明理由。
【正确答案】1.事项（1）的处理不正确。（0.5分）
正确处理：国债利息收入5000元应计入其他收入。（1分）
2事项（2）的处理不正确。（0.5分）
正确处理：应增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各80万元；增加事业支出80万元、增加财政补助收入75万元、增加其他应付款5万元。（1分）
3.事项（3）的处理不正确。（0.5分）
正确处理：转入待处置资产时，冲减无形资产35万元、累计摊销20万元，同时计入待处置资产损溢15万元；实际捐出时，冲减非流动资产基金（无形资产）和待处置资产损溢各15万元。（1分）
4.事项（4）的处理不正确。（0.5分）
理由：办公楼门禁系统修缮改造项目与应急照明系统更新改造项目不属于同一公开招标项目，应按照政府采购相关规定单独进行采购。（1分）
5.事项（5）中政府支出功能分类不正确。（0.5分）
理由：按照政府支出功能分类科目，住房公积金预算应当列入“住房保障支出”类。（1.5分）
事项（5）中政府支出经济分类不正确。（0.5分）
理由：按照政府支出经济分类科目，住房公积金预算应当列入“对个人和家庭的补助”类。（1.5分）
六、甲公司系在上海证券交易所上市的企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项：
（1）2015年1月1日，甲公司购入A公司于当日发行且可上市交易的债券10万张，支付价款1000万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年度利息。甲公司结合自身业务特点、管理层意图及风险管理要求，将购入的A公司债券划分为持有至到期投资。
2015年12月31日，因A公司信用状况严重恶化，甲公司处置了8万张A公司债券。甲公司认为，该债券出售是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因此未将剩余债券重分类为可供出售金融资产。
（2）2015年6月1日，甲公司将持有的B公司发行的3年期公司债券出售给C公司，经协商，出售价格为150万元。同时甲公司与C公司签订了一项看跌期权合约，C公司有权在2016年5月31日（到期日）前以160万元的价格返售该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权。对于此项业务，甲公司认为债券所有权上的主要风险和报酬已经转移给C公司，因此终止确认了该债券。
（3）2015年9月1日，甲公司发行了若干优先股。根据合同，优先股持有人享有赎回选择权，即优先股持有人可以在2016年4月1日之后的任何时间要求甲公司赎回该优先股，赎回价格为赎回日前一工作日甲公司普通股的市价。甲公司认为优先股持有人行使赎回选择权的可能性无法合理确定，因此将该优先股作为权益工具核算。
（4）2015年10月1日，甲公司发行100万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为3%，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。年末该短期融资券的市场价格为每张96元。2015年12月31日，甲公司确认短期融资券的公允价值降低，并计入其他综合收益400万元。
（5）2015年11月1日，甲公司与D公司签订了半年后以1500元/吨的价格购买500吨原材料的合同。12月份，甲公司担心到合同履行日原材料价格会下跌，于是决定在期货市场上以1400元/吨的价格买入50手（1手＝10吨）合约进行套期保值。假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。
2.根据资料（5），判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。
【正确答案】1.①资料（1）的会计处理正确。（0.5分）
②资料（2）的会计处理不正确。（0.5分）
理由：甲公司将金融资产出售，同时按照与C公司之间签订的看跌期权合约，C公司有权将该金融资产返售给甲公司，但从合约条款判断，由于该看跌期权为重大价内期权，致使C公司到期时或到期前很可能会行权，此时可以认定甲公司保留了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，不应当终止确认该金融资产。（2分）
③资料（3）的会计处理不正确。（0.5分）
理由：在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股符合金融负债的定义，因为发行方不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务。甲公司应将该优先股作为金融负债核算。（1.5分）
④资料（4）的会计处理不正确。（0.5分）
理由：资产负债表日，交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额，借记“交易性金融负债（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”。（1.5分）
2.甲公司采用的套期保值方式不恰当。（1分）
理由：买入套期保值是为了回避价格上涨的风险，卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险。（2分）
七、甲公司系从事电子产品开发的国有控股境内上市公司，总股本700万股，控股公司主体业务全部进入上市公司。2016年8月5日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题。会议的要点如下：
（1）目前甲公司薪酬委员会5人，其中：来自控股股东单位的董事1人，独立董事4人。薪酬委员会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。
（2）甲公司作为国有控股上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过100万股。
（3）王某是甲公司研发部经理，已持有甲公司6.5%的有表决权股份。未经股东大会批准，王某不得参加股权激励计划。
（4）股份支付协议生效后，不应对其条款和条件进行修改，包括行权数量及行权价格。
（5）如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。
假定不考虑其他因素。
要求：
逐项判断甲公司资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
【正确答案】1.资料（1）存在不当之处。（1分）
理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，薪酬委员会应由外部董事（含独立董事）构成，对主体业务全部或大部分进入上市公司的企业，其外部董事应为任职公司或控股公司以外的人员。甲公司薪酬委员会成员构成不符合实施股票期权激励计划的有关条件。（1分）
2.资料（2）存在不当之处。（1分）
理由：根据证券监管部门的规定，对于国有控股上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。（1分）
3.资料（3）无不当之处。（2分）
4.资料（4）存在不当之处。（1分）
理由：若在行权前公司有资本公积金转增股份、派送股票红利、股票拆细或缩股等事项，应对股票期权数量及行权价格进行相应的调整。（1分）
5.资料（5）存在不当之处。（1分）
理由：如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额；在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（1分）
八、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司和G公司。2015年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：
（1）A公司持有A1公司44%有表决权股份，其他10个投资方各持有A1公司5.6%有表决权股份，且他们之间或其中一部分股东之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，A公司有权聘任或解聘A1公司董事会多数成员，董事会主导A1公司的相关活动。
对此，A公司做出了如下判断及相关会计处理：
①A公司不能对A1公司实施控制，不应将A1公司纳入合并财务报表范围；
②A公司对A1公司的长期股权投资采用权益法核算。
（2）B公司拥有B1公司70%的表决权股份，能够控制B1公司的生产经营决策。2015年9月，B公司以1000万元将一台设备销售给B1公司，该设备在B公司的账面原值为1000万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，已计提折旧200万元，预计尚可使用8年。B1公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧（与税法规定相同）。
至2015年12月31日，B1公司尚未对外销售该设备且该设备未发生减值。B公司、B1公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。根据税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。
2015年12月31日，B公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
①在合并财务报表层面列示固定资产968.75万元；
②因账面价值等于计税基础，在合并报表中未确认递延所得税资产或负债。
（3）2014年2月，C公司以500万元现金自非关联方处取得D公司10%的股权并根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2015年1月2日，C公司又以1500万元的现金自另一非关联方处取得D公司15%的股权，相关手续于当日办理完成。
2015年1月2日，D公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，C公司对D公司的可供出售金融资产的公允价值为1000万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照D公司章程规定，C公司能够对D公司施加重大影响。
（4）F公司、G公司同受E公司控制。2015年9月1日，F公司对G公司进行吸收合并，支付的合并对价为银行存款80万元以及账面价值200万元、公允价值250万元的库存商品。合并日，G公司资产的账面价值为2100万元，公允价值为2200万元，其差额是由G公司一项固定资产公允价值与账面价值不一致所致；负债的账面价值与公允价值均为1800万元。假定上述涉及的股份均为有表决权股份，且不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）至（2），逐项指出A公司、B公司的判断及相关会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。
2.根据资料（3），分析C公司进一步取得D公司15%股权后应如何进行会计处理。
3.根据资料（4），计算合并日F公司个别财务报表中应确认的资本公积金额。
【正确答案】1.（1）①不正确。（1分）
理由：虽然A公司持有的A1公司有表决权股份（44%）不足50%，但是，综合考虑全体股东协议授予A公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断A公司能够控制A1公司，应将A1公司纳入合并财务报表范围。（3分）
②不正确。（1分）
理由：A公司对A1公司的长期股权投资应采用成本法核算，因为A公司能够控制A1公司。（2分）
（2）①不正确。（1分）
理由：在该内部固定资产交易中，B公司实现营业外收入200万元，编制合并财务报表时，B公司必须将因该内部交易实现的营业外收入与B1公司固定资产原值中包含的未实现内部交易损益的数额予以抵销，抵销后，该固定资产的原价调整为800万元。2015年12月31日，B公司在合并财务报表层面列示的固定资产金额应为775万元（800－800/8×3/12）。（2分）
②不正确。（1分）
理由：2015年末，在合并财务报表层面列示固定资产的金额为775万元，计税基础为968.75万元（1000－1000/8×3/12），产生可抵扣暂时性差异193.75万元（968.75－775），应确认递延所得税资产48.44万元（193.75×25%）。（2分）
2.C公司原持有的对D公司的股权投资按照可供出售金融资产核算，因追加投资导致持股比例上升，能够对D公司施加重大影响，在转按权益法核算时，C公司应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值1000万元加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值1500万元，作为改按权益法核算的初始投资成本。（2分）
原持有的可供出售金融资产，计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当转入改按权益法核算的当期损益。
同时，初始投资成本2500万元小于应享有D公司在追加投资日可辨认净资产公允价值份额3000万元（12000×25%）之间的差额500万元，应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。（2分）
3.合并日F公司个别财务报表中应确认的资本公积金额为：
（2100－1800）－（80＋200）＝20（万元）（3分）
九、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2016年初，甲单位新任总会计师李某组织人员对甲单位2015年预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等方面进行了全面检查，了解到以下情况：
（1）2015年4月，甲单位拟采购一批大气质量分析仪器（属于集中采购目录范围），由于该设备性质特殊，国内只有三家供应商。经相关部门批准，甲单位采用邀请招标方式采购该设备。甲单位于4月20日在省级人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告，公布了投标人资格条件，公告截止日期为4月25日。
（2）2015年5月，甲单位报经批准后购置一套精密测试仪器，与中标的A公司签订了总价200万元的政府采购合同。为了保证服务配套的要求，甲单位决定继续从原供应商A公司处采购金额为30万元的配套设备。
（3）2015年6月，甲单位召开专门会议研究如何进一步加强内部控制建设。会议指出，单位应该加强支出审批和审核控制，审批控制要求各项支出都应经过规定的审批才能向财会部门申请资金支付或办理报销手续，财会部门在办理资金支付前应当全面审核各类单据，重点审核单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。
（4）2016年7月，经主管部门审核同意后，甲单位组织实施了一次资产清查，发现一台污水检测设备发生严重毁损，已无法满足使用要求。该设备账面原价300万元，已计提折旧120万元，财务处在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，进行了设备核销账务处理。
（5）2015年1月以来，为应对业务量的快速增长，甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况，甲单位动用以前年度基本支出结转中的人员经费结转150万元以弥补人员增资缺口，并将这一情况报财政部门备案。
（6）2015年1月，甲单位报经批准后与B物流公司签订协议，将一栋闲置的房屋出租给B公司作为仓库使用，甲单位每年收取租金200万元。2015年12月，甲单位收到B物流公司支付的2015年租金200万元。财务处据此做增加其他收入200万元的处理。
（7）2015年11月，甲单位一台设备因暴雪发生严重毁损，按照规定程序报经批准后予以报废，取得残值变价收入10万元。财务处对此做增加专用基金——修购基金10万元的处理。
（8）对甲单位2015年会计核算工作进行检查时，发现该单位将主管部门对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作增加事业支出和减少财政应返还额度的处理。
（9）2014年2月，甲单位以财政授权支付方式购入了一批价值35万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，并计入事业支出（基本支出）。2015年2月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款，甲单位于2月底收到退款10万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处做冲减2015年事业支出（基本支出）10万元、增加零余额账户用款额度10万元的处理。
（10）甲单位2015年财政授权支付预算指标数为1500万元，当年零余额账户用款额度实际下达数（不含年初恢复的2014年应返还额度）为1300万元。2015年年末，财务处据此做增加财政应返还额度200万元、冲减零余额账户用款额度200万元的处理。
要求：
根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断甲单位对事项（1）至（10）的处理是否正确。对事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对事项（8）至（10），如不正确，分别说明正确的处理。
【正确答案】事项（1）的处理不正确。（1分）
理由：采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于7个工作日。（1分）
事项（2）的处理不正确。（1分）
理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。（1分）
事项（3）的处理正确。（2分）
事项（4）的处理不正确。（1分）
理由：财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复后，进行账务处理。（1分）
事项（5）的处理正确。（2分）
事项（6）的处理不正确。（1分）
理由：中央级事业单位国有资产的出租收入应全部上缴国库，不能计入其他收入。（1分）
事项（7）的处理不正确。（1分）
理由：残值变价收入属于国有资产处置收入，应当实行“收支两条线”管理（或：应当上缴中央国库）。（1分）
事项（8）的处理不正确。（1分）
正确处理：甲单位应当作减少财政补助结余和财政应返还额度处理。（1分）
事项（9）的处理不正确。（1分）
正确处理：增加财政补助结转和零余额账户用款额度各10万元。（1分）
事项（10）的处理不正确。（1分）
正确处理：增加财政应返还额度和财政补助收入各200万元。（1分）
2016年高会考试资料：网校考前模拟题
简介：一、乙公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为加强控制、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下规定：（1）规定：项目经理A尽快完成手头的可行性研究的项目，自己审批通过后开始执行。（2）董事会严格审议了战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局 ...
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