新企业会计准则对石油企业绩效的影响实证分析[2]
简介：
下面本文将结合中海油公布的2007年中报，对新会计准则的影响进行深入分析。
从表1可以看出，中海油2007年上半年的经营业绩十分优良，盈利指标比去年同期都有100%以上的增幅，这样的增长速度在所有上市公司中都是比较罕见的。中海油的2007年中报这样解释经营业绩的增长。
从表2来看，中海油将业绩的增长归功于石油业务持续增长、投资收益提升以及会计准则公允价值计量方法的引入。
同时在新资产减值会计规定中，当存在少数股东权益的情况应当调整资产组的账面价值。商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊。比如中石油下属A企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了地方企业B公司80%股权。在购买日，B企业可辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，A企业在其合并财务报表中确认为：
(1)商誉400万元(1600-1500×80%);
(2)B企业可辨认净资产1500万元;
(3)少数股东权益300万元(1500×20%)。
如果假定B企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试。减值测试过程，确定资产组(B企业)在2007年末的账面价值：
(1)合并报表反映的账面价值=1350+400=1750万元
(2)计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100万元
(3)资产组账面价值(包括完全商誉)=1750+100=1850万元
那么计算确定资产组(B企业)在2007年末的可收回金额为1000万元。通过比较资产组(B企业)的账面价值与可收回金额，确认减值损失。
三、新会计准则下促进石油企业绩效可持续发展的措施
(一)完善新会计油气准则
近几年来，我国三大石油公司的海外经营项目也逐渐增多。国内企业间的矿区权益交易行为也逐渐复杂和频繁。所以，对这方面行为做出规范迫在眉睫。同时必须发动理论界和实务界的力量，深入研究我国石油天然气行业的特点、所处的会计环境和国外成功经验及失败教训，并将规范研究和实证研究相结合，以形成一套既符合中国国情又与国际惯例接轨的石油会计准则。此外在准则的修订过程中，还必须前瞻性的考虑国际协调的可能性，IFRS6在准则范围、减值处理、披露方面有独到之处，我国在准则修订过程中应前瞻性的考虑，例如将油气准则扩展为矿产资源会计准则等，以保证与IASB的协调，以获得绝对收益和避免制度变迁成本。同时企业应当按照《企业会计准则第38号——首次执业企业会计准则》的规定预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用，预计时应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认时适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的固定资产折旧(或油气资产折耗)，同时调整期初留存收益。折现率的选择应当考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。预计弃置费用的范围适用油气准则的规定。首次执行日后，企业应当按照油汽开采准则的规定进行处理。
(二)完善会计信息披露制度
证券市场很大程度上说就是一个信息市场，而会计信息能否公开完整地披露，对一个国家的经济发展与稳定具有举足轻重的作用。ASBE27当前只规定披露其减值金额，对于资产减值准备的累计金额、分部的减值损失，资产组的情况，可收回金额的计算方法等内容没有考虑;同时ABSE27没有披露石油企业核心能力信息。为此我们要求相关企业在其财务报表中指出其使用的关于企业发生的成本和资本化成本的处理方式和会计方法。同时上市石油公司还应提供相关补充信息，如探明石油、天然气储量数量;石油储量在年内的变化原因和影响因素，以及储量的价值;有关石油生产的资本化成本;矿区的取得和勘探、开发活动的成本;石油生产活动的经营成果;有关探明石油储量贴现未来净现金流量的标准化计量。
(三)提高会计人员的综合素质
信息质量的标准包括全面、实质、及时、可靠、可比;信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构，这将对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求。同时，新准则需要会计人员做出更多的职业判断。面对这些新形势，作为会计人员，我们要不断学习会计新知识，不断学习现代技术，增强自身的责任心，严格按制度办事，高质量的完成本职工作，为企业的建设和发展尽一份力，为完善企业的财务管理而努力。比如公允价值计量属性的特点，要求会计人员除了具备合理的知识结构和广泛的知识面外，还要进一步增强信息分析能力和处理能力，以便会计人员能够从众多错综繁乱的信息中识别出对本企业经济决策有价值的信息，保证公允价值的真正“公允”，防止公允价值的确认被一些不法之徒利用，致使其弄虚作假，欺骗社会公众。
总之，新企业会计准则的制定将对我国为数不多的石油企业的会计发展进行了规范，为此更加需要得到企业内部其他管理部门的大力配合，更加需要管理当局的重视，更加需要企业决策层的支持。
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