一、案例分析题
1、华夏股份有限公司（以下简称华夏公司）是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请甲会计师事务所对其2013年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行审计，在对公司销售业务控制、采购业务控制、存货管理控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对该内部控制的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：
第一，销售业务控制：
（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。
（2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
第二，采购业务控制：
（1）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E选择并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
（2）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。
（3）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
（4）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
第三，存货管理控制
（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。
（2）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员Ｗ专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的组长Ｐ负责。
（4）公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
第四，货币资金控制：
（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，仅在每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。
（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。
（4）财务部门主管人员为华夏股份有限公司法定代表人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。
要求：
从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，并说明理由。
【正确答案】 第一，销售与收款控制：
（1）“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经相关审批人批准后方可办理赊销业务；超过销售政策和信用政策规定的重大赊销业务，应当实行集体决策审批。
（2）“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。
（3）“会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。”不恰当。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。另外应指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理不符事项。
（4）“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。
第二，采购与付款控制：
（1）“由采购部的职员E选择并确定供应商。”不恰当。供应商的选择与审批是不相容的岗位，应相互分离。
（2）“对于验收过程中发生的异常情况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时通知有关部门，并做出处理。”不恰当。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。
（3）“会计部门只根据附供应商发票的付款凭单进行账务处理。”不恰当。如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。
（4）“出纳人员J登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。”不恰当。记录银行存款收入支出与编制银行存款余额调节表是不相容的岗位，应予以分离。
第三，存货管理控制：
（1）“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送交会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。
（2）没有缺陷。
（3）“对于该备件的保管由仓库保管人员Ｗ专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由精密仪器使用车间的组长Ｐ负责。”不恰当。对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。
（4）没有缺陷。应建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点。
第四，货币资金控制：
（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。
（2）“为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，仅在每月末定期进行现金盘点。”不恰当。库存现金应做到日清月结，并且库存现金盘点应当进行突击式，所以单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
（3）“法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。”不恰当。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
（4）“出纳人员为财务主管的女儿”不恰当。会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。
【答案解析】
【该题针对“资金活动控制,采购业务控制,销售业务控制”知识点进行考核】
【答疑编号10591998,点击提问】
2、ABC集团公司（以下简称ABC公司）成立于1999年，是一家多元、全球化，集产品、服务、全融于一体的跨国公司，其在集团融资与资金集中管理上具有很强的竞争优势，其中“现金池”管理模式即为其一大特色。目前，ABC公司近千家企业在全球各地设立82个现金池，这些现金池归GE总部财务部统一运作。
迄今为止，ABC公司在华已投资设立了40多家经营实体，投资业务包括高新材料、消费及工业品、设备服务、商务融资、保险、能源、基拙设施、交通运输、医疗和消费者金融等十多项产业或部门。GE会司在中国设立一个母公司账户，在每天的下午4点钟，银行系统自动对子公司账户进行扫描，并将子公司账户清零，严格按照现金池的操作进行。例如，A公司在银行享有100万美元的透支额度，到了下午4点钟，系统计算机开始自动扫描，发现账上透支80万美元，于是便从集团公司的现金池里划80万美元归还，将账户清零。倘若此前A公司未向集团公司现金池存钱，则记作向集团借款80万美元，而B公司如果账户有100万美元的资金盈余，则划到现金池，记为向集团公司货款，所有资金集中到集团公司后，显示的总金额为20万美元。如果总部账户现全池余额不足以满足各下属公司的日间透支，则根据总部与银行间的授信协议，由商业银行向总部账户进行“短期货款”以弥补其差异。
ABC公司的这种做法实现了集团内部成员企业资金资源的共享：集团内部成员企业的资金可以集中归拢到一个“现金池”中，同时成员企业可以根据集团内部财务管理的要求有条件地使用池内的资金。总部现金池账户汇集了各成员单位银行账户的实际余额，当成员单位银行账户有资金到账时，该笔资金自动归集到总部现金池账户；各成员单位银行账户上的实际资金为零，各成员单位的支付资金总额度不超过集团规定的“可透支额度”；成员单位有资金支付时，成员单位银行账户与总部现金池账户联动反映，实时记录资金变化信息；实行集团资金“现金池”管理，盘活了沉淀资金，提高了资金利用率。通过管理过程中的可用额度控制，成功降低资金风险。
要求：
1.根据上述资料，请回答企业集团资金集中管理有哪些运作模式？
2.根据上述资料，请回答在设立财务公司的情况下，企业集团资金集中管理有哪些运作模式？每种运作模式的机理和优点是什么？并请你据此判断美国通用电气公司采用的是何种运作模式。
3.财务公司应如何建立全面风险管理体系？
【正确答案】 1.集团资金集中管理模式包括：总部财务统收统支模式、总部财务备用金拨付模式、总部结算中心或内部银行模式、财务公司模式。
2.在设立财务公司的情况下，企业集团资金集中管理运作大体包括两种典型模式，即“收支一体化”模式和“收支两条线”模式。
“收支一体化”模式的运作机理：（1）集团成员单位在外部商业银行和财务公司分别开立账户，外部商业银行由集团总部统一核准，成员单位资金结算统一通过成员单位在财务公司内部账户进行。（2）资金收入统一集中。成员单位银行账户纳入集团集中范畴，其银行账户资金经授权统一存入财务公司开立的账户中，形成集团“现金池”；（3）资金统一支付。财务公司经授权后，按照成员单位的支付指令完成代理支付、内部转账等结算业务。
“收支一体化”模式的优点主要有：集团总部通过财务公司实现对成员单位的资金统一管理，成员单位资金归集比例及归集效率高，财务公司保持对成员单位资金收、支的严密监控，结算关系清晰，有利于实现集团整体利益最大化。
“收支两条线”模式的运作机理：集团总部对成员单位的资金收入和资金支出，分别采用互不影响的单独处理流程，具体流程大体包括：（1）成员单位在集团指定商业银行分别开立“收入”账户和“支出”账户；（2）成员单位同时在财务公司开立内部账户，并授权财务公司对其资金进行查询和转账；（3）每日末，商业银行收入账户余额全部归集到财务公司内部账户；（4）集团内外结算活动，全部通过财务公司结算业务系统进行；（5）每日终了，成员单位以其在财务公司账户存款为限，以日间透支形式办理对外“支付”业务。
“收支两条线”模式的优点是：成员单位在商业银行的账户、财务公司在商业银行的账户是各自独立的，只需通过三方协议将成员单位的银行账户纳入到财务公司的账户中，从而不受账户类型及账户余额限制，从而能实现集团资金的全封闭全程结算，并做到实时到账、减少资金在途，提高资金周转速度。
根据上述资料和分析，可以判断，美国通用电气公司采用的收支两条线的“现金池”集中管理模式。
3.财务公司应建立全面风险管理体系，主要包括建立健全组织机构体系、强化财务公司的内部控制制度。
一方面，建立完善的组织机构体系。主要包括：第一，建立健全现代企业制度，保障财务公司的董事会、监事会的正常运转，强化董事会、监事会在财务公司风险控制中的作用。第二，设独立、专门的风险管理和监督部门，落实全面风险管理责任。在财务公司内部应设立属于董事会领导的风险管理部和稽核部。
另一方面，强化财务公司的内部控制制度。具体包括：第一，树立全面风险管理理念；第二，明确财务公司决策层和高管层的职责分工。第三，建立健全财务公司内部规章制度和业务流程规范，包括部门规章、岗位职责、岗位操作规范、业务操作流程。第四，强化全面风险管理制度的落实。
【答案解析】
【该题针对“企业集团资金集中管理”知识点进行考核】
【答疑编号10592009,点击提问】
3、甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。主要产品为普通手机，甲公司通过其“全球计划和直销模式”，以统一的标准向客户提供定制的成套服务和支持，并实现本地供货和现场服务，逐步发展成享誉全球的手机品牌，尤其在PC业务中，更是首屈一指。
2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：（1）目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场，此外中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；（2）不少竞争对手通过对甲公司直销模式的模仿和改进，使其供应链周期缩短，已对甲公司的营销优势构成极大威胁；尤其是像京东、苏宁、国美、亚马逊等电子商务公司进行网上直销，对甲公司产生一定的威胁；（3）现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。其他竞争对手已经着手推出自己的大屏智能手机品牌，由此可见，大屏智能手机挤进已经白热化的手机行业夺取普通手机市场份额的趋势已然明显；（4）由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。甲公司除拟定较低的销售价格外，还选择较好的售后服务来赢得顾客。为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。
以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。其次，与在线电子商务网站共同推出中小企业电子商务专用手机，再运用自己专业化的网络直销手段，有目的的销售商务机，由此加强自己的手机竞争地位。
要求：
（1）根据以上资料，利用波特的五力模型对甲公司的行业环境进行分析。
（2）根据以上资料，分析甲公司开发商业手机业务属于公司战略中的哪种战略（要求细化），并简述此种战略的适用情形有哪些？
（3）简述研发战略的四种类型，并根据以上资料分析甲公司与移动通信商合作开发4G终端功能的战略属于哪一种。
【正确答案】 （1）利用波特的五力模型对甲公司所处的行业环境进行分析：
①行业新进入者的威胁。中国新兴的本土品牌手机异军突起。
②供应商的议价能力。甲公司在选择原材料供应商方面极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，供应商的议价能力较弱。
③购买商的议价能力。顾客选择众多，有较强的议价能力。
④替代产品的威胁。大屏智能手机受欢迎的程度高，而甲公司主要生产普通手机，部分顾客愿意以大屏智能手机代替普通手机，这对甲公司的手机业务产生较大威胁。
⑤同业竞争者的竞争强度。在中国市场存在众多知名度高、实力强的大手机品牌，竞争激烈。另外，不少竞争对手通过对甲公司直销模式的模仿和改进，使其供应链周期缩短，已对甲公司的营销优势构成极大威胁；尤其是像京东、苏宁、国美、亚马逊等电子商务公司进行网上直销，对甲公司产生一定的威胁。
（2）甲公司进一步开发商业手机业务的做法属于（成长型战略中）密集型战略下的产品开发战略。产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。甲公司引进新开发的4G功能软件，实现多种新功能，属于产品开发战略。
产品开发战略的适用情况包括：①企业产品具有较高的市场信誉度和顾客满意度；②企业所在产业属于适宜创新的高速发展的高新技术产业；③企业所在产业正处于高速增长阶段；④企业具有较强的研究和开发能力；⑤主要竞争对手以类似价格提供更高质量的产品。
（3）研发战略包括四种类型：①进攻型战略，目的是要通过开发或引入新产品，全力以赴地追求企业产品技术水平的先进性，抢占市场，在竞争中保持技术与市场的强有力的竞争地位。②防御型战略，目的是企业不抢先研究和开发新产品，而是在市场上出现成功的新产品时，立即对别人的新产品进行仿造或者加以改进，并迅速占领新市场。③技术引进型战略，目的是要利用别人的科研力量来开发新产品，通过购买高等院校科研机构的专利或者科研成果来为本企业服务。④部分市场战略，主要是为特定的大型企业服务，企业用自己的工程技术满足特定的大型企业或者母公司的订货要求，不再进行除此以外的其他技术创新和产品的研究开发。
甲公司与移动通信商合作开发4G终端功能的战略，属于引进吸收他人的研发成果来开发新产品，采用的是技术引进型战略。
（参见教材第7～8、21、33～34页）
【答案解析】
【该题针对“外部环境分析,公司战略的内涵,成本领先战略”知识点进行考核】
【答疑编号10592012,点击提问】
4、大华公司是一家从事生物技术开发与产品生产的中央企业。2013年根据国资委的特别规定，转变财务战略目标，确定以经济增加值作为业绩考核的核心指标。
大华公司2013年的相关资料：
1、企业本年利润表中的会计利润为5070万元，其中企业市场营销和员工培训的费用2126万元计入了当期费用；经营租赁费用1100万元计入当期利润表。
2、企业平均资产总额92000万元，企业计提坏账准备1000万元。
3、大华公司债务平均利率为6%，股权资本成本为12%，债务权益比为3：2，所得税税率为25%。假设不存在流动负债。
要求：
（1）简述经济增加值方法较之传统的剩余收益评价方法的重大突破；
（2）计算大华公司的加权平均资本成本和经济增加值；
（3）为将传统的会计利润转化为合理的经济增加值结果，企业需要对财务数据进行相应的调整，请说明常见的调整并进行解释。
【正确答案】 （1）经济增加值方法较之传统的剩余收益评价方法有两个方面的重大突破：一是对会计准则所歪曲的会计利润数据进行了调整；二是金融学中资本资产定价模型能够推导出反映非系统风险的权益成本率，进一步推导出资本加权平均成本率，经济增加值方法结合了资本资产定价模型，将资本加权平均成本率引入了计算公式。
（2）加权平均资本成本＝6%×（1－25%）×60%＋12%×40%＝7.5%
经济增加值＝会计利润±利润调整－（占用资本±资本调整）×加权平均资本成本率＝5070＋（2126＋1100）×（1－25%）－（92000＋1000）×7.5%＝7489.5－6975＝514.5（万元）
（3）为将传统的会计利润转化为合理的经济增加值结果，企业需要对财务数据进行相应的调整，请说明常见的调整及解释如下：
调整项目 解 释
产生价值的支出 市场营销、研发、员工培训等在未来产生价值的支出应该资本化，如果这些项目在利润表中被计入当期费用，应该加回到利润中，同时也应加回到当年的占用资本中。
折旧 会计折旧应该被加回到利润中，取而代之的是扣减经济折旧。非流动资产的账面价值也要进行相应调整。经济折旧反映了该期间资产价值真正的变动。
备抵项目 预计负债、坏账准备、存货减值、递延税费等项目被认为是过于保守的会计处理，导致占用资本真实价值的低估，应该全部予以加回。
非现金费用 所有的非现金项目需要被加回到利润中。
经营租赁 经营租赁应该被资本化加回到占用资本中，任何被计入当期利润表的经营租赁费用应该被加回。
（参见教材第182页）
【答案解析】
【该题针对“业绩评价,业绩评价指标”知识点进行考核】
【答疑编号10592019,点击提问】
5、馨美公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为1500元/件，而变动成本为700元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为960000元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：
（1）新产品的单位变动成本保持不变，即700元/件。
（2）新产品中与每批次相关的长期变动成本为400000元/100批＝4000元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为4000元/30件＝133.33元/件。
（3）新产品的固定成本减少到800000元（1200000－400000）。
要求：
（1）根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量。
（2）计算新生产线上线后企业可以实现的营业利润。
（3）以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。
【正确答案】 （1）根据传统本量利分析模型确定，假设公司产量与销量相等时，公司实现营业利润预期目标的产量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）
（2）营业利润金额：3000×（1500－700）－1200000＝1200000（元）
（3）本利量模型下保利产量即为：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－133.33）＝2640（件）
假定新产品的每批产量不变，以作业成本法为基础所确定的结果将低于传统模型上的测算结果（2640＜2700）。在这种情况下，企业每年预计的生产批次为：2640/30＝88（批），且总批量成本实际发生额为88×4000元/批＝352000（元）。
（参见教材第270页）
【答案解析】
【该题针对“作业成本法与作业基础管理,作业成本法的核算程序”知识点进行考核】
【答疑编号10592026,点击提问】
6、某市教育局2013年发生以下部分事项：
（1）3月，教育局安排职工旅游，总预算金额为8万元，采用邀请招标的方式向甲和乙旅行社发出邀请，该局于3月12日在省级以上人民政府部门指定的政府采购信息媒体上发布资格预审公告，公布了投标人资格条件，报告截止日期为3月17日。
（2）4月，教育局领导研究决定对所辖学校的学生教材采用询价形式购买，成立询价小组后向本地区两家出版社发出了询价单。
（3）5月，教育局拨给下属某学校100万元，用于某项提高教学质量的项目研究，要求在半年内完成并提交报告，项目资金结余留归学校。11 月项目完成，学校实际为该项目发生总支出为90万元，剩余10万单位计入事业收入。
（4）6月，教育局为建设一个重点教学实验项目而准备购买一批技术尖端设备，这些设备属于中央预算的政府采购项目且已达到了公开招标采购数额标准，据了解，这批设备只有国内外少数几个厂商可以生产，所以教育局决定采用邀请招标方式进行采购。6月8日，教育局在当地一家省级财政部门指定的政府采购信息媒体发布了资格预审公告，但截至6月30日，只有两家供应商投标，所以教育局得到市财政部门的批准后改为竞争性谈判方式进行采购。
（5）7月，下属某学校因扩建需要向某银行申请贷款，请求教育局给予担保，经过局里会议充分讨论，上报教育局局长办公会同意以后，以局里的一栋办公楼为该学校提供了贷款担保。
（6）9月，为提高现有资产的使用效率，教育局领导研究决定将已经淘汰的陈旧设备进行处理。其中，将闲置的一栋办公楼出租给商户经营，并办理了相关租赁手续；将部分价值较低的资产在向教育部备案后对外出售，所得收入按照“收支两条线”进行了处理；此外还将经济开发区内一幢未使用的办公楼在经过评估以后作为投资，与当地的一家IT企业合资成立了一家高新技术企业。
【要求】
针对上述资料，请逐一分析以上业务的处理是否正确，并简要说明理由。
【正确答案】 （1）教育局处理不正确。
理由：
①邀请招标方式需要邀请三家或者三家以上特定的供应商参与投标，而教育局只向甲和乙旅行社发出邀请，不符合规定。
②采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于二十个工作日，而教育局从3月12日公布到3月17日截止并未符合不得少于二十个工作日的要求。
（2）教育局处理不正确。
理由：采用询价方式的话，采购人应向三家以上潜在的供应商发出询价单，而教育局仅仅向本地区两家出版社发出询价单，不符合规定。
（3）学校对非财政补助专项款结余资金处置不正确。
理由：对于已完成项目的项目剩余资金留归本单位使用的，应该转入事业基金，而不是计入事业收入。
（4）教育局处理正确。
理由：投标截止时间结束后，参加投标的供应商不足三家的，除采购任务取消情形外，如果招标文件没有不合理条款、招标公告时间及程序符合规定，招标采购单位报设区的市、自治州以上人民政府财政部门同意，可采用竞争性谈判方式组织采购。
（5）教育局处理不正确。
理由：行政单位不得用国有资产对外担保。
（6）教育局处理不正确。
理由：
①教育局对外所办理的资产租赁程序存在问题。除法律有特殊规定外，行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。而教育局没有事先上报同级财政部门批准的做法是不正确的。
②教育局属于行政单位，不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。
【答案解析】
【该题针对“政府采购的方式,政府采购的程序,行政事业单位国有资产评估、清查及报告”知识点进行考核】
【答疑编号10592035,点击提问】
7、甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司，随着近几年国内外市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套期保值来规避风险，还需要对员工实施股权激励以保证高管和业务骨干留在企业继续保持高速增长。2013年相关投资、套保和激励相关事项如下：
资料一：
（1）2013年1月2日，甲购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，实际年利率7%，于每年12月31日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为400万元。
（2）2013年3月2日甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款1 000万元，剩余期限3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年9月1日甲公司认为债券期限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的60%出售，取得570万元款项存入银行，当日，该批债券摊余成本为1 000万元。
（3）2013年11月1日，甲公司将持有的上述丙公司债券出售给丁公司，取得价款500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与丁公司签订协议，约定2014年2月1日按524万元的价格回购该债券，假定截至2013年11月1日该债券的公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款500万元与其账面价值400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
资料二：
针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录：
财务经理张某：公司签订远期销售合同（确定承诺），如果担心未来产品价格上涨导致合同发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。
会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。
会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。
会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保值来进行风险规避。
资料三：
2013年1月1日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定甲公司为其200名中层以上管理人员及业务骨干每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：
年份 公允价值 支付现金
2013年 12
2014年 15
2015年 18 18
2016年 21 21
2017年 23
2013年有20名被授予期权人员离开甲公司，甲公司估计2014年和2015年还将有15名被授予期权人员离开；2014年又有10名被授予期权人员离开公司，甲公司估计2015年还将有8名被授予期权人员离开；2015年又有10名被授予期权人员离开，假定2015年有80人行使股票增值权取得了现金，2016年有50人行使股票增值权取得了现金，2017年有30人行使股票增值权取得了现金。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1.（1）根据资料一（1），判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由；判断2013年12月31日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。
（2）根据资料一（2），判断2013年9月1日出售60%丙公司债券后是否应对该类金融资产重分类并说明理由；
（3）根据资料一（3），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，若是处理不正确，说明如何进行会计处理；
2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。
3.（1）根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行权日前和可行权日后记入“损益类”科目有何不同。
（2）根据资料三，计算2015年和2016年计入损益的金额。
【正确答案】 1.（1）甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。
理由：因为其到期日固定、回收金额确定、管理层有意愿和能力持有至到期。
甲公司持有的乙公司债券2013年12月31日应当计提减值准备。
理由：甲公司持有的乙公司债券的账面价值高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准备。
计算过程：
2013年12月31日乙公司债券计提减值准备前账面价值＝9 590.12＋9 590.12×7%－600＝9 661.43(万元)；
未来现金流量的现值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10 000/1.074
=8 983.84(万元)；
计提减值准备金额＝9661.43－8983.84＝677.59(万元)。
（2）2013年11月1日出售60%丙公司债券后应将剩余持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产。
理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置且比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分)重分类为可供出售金融资产。
（3）甲公司出售丙公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格（售价加合理回报）将该金融资产（或实质相同金融资产）回购的，不应当终止确认所出售的金融资产。
正确的会计处理：出售丙公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款500万元确认为一项金融负债，并在回购期内确认24万元的利息费用。
2.（1）财务经理张某发言存在不当之处。
不当之处：应该在期货市场上做卖出套期保值。
理由：期货市场上卖出期货合约，期货价格上涨后买入平仓将会发生损失，同时现货市场上以合同价格履行合同也会发生损失，不能实现风险抵消。
（2）会计师刘某发言存在不当之处。
不当之处1：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期会计进行处理。
理由：对于尚未履行的合同（尚未确认的确定承诺）相关的价格风险应按照公允价值套期进行处理。
不当之处2：不会对净利润产生影响。
理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。
（3）会计师郑某发言无不当之处。
（4）会计师关某发言无不当之处。
3.（1）现金股票增值权的适用范围：适用于现金流充裕且发展稳定的公司；可行权日前记入“管理费用”等科目，可行权日后记入“公允价值变动损益”科目。
（2）2015年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-10-10-80）×100×18=144 000（元）。
2015年计入损益的金额=144 000+80×100×18-（200-20-10-8）×100×15×2/3=126 000（元）
2016年计入损益的金=（200-20-10-10-80-50）×100×21+50×100×21-144 000=24 000（元）。
【答案解析】
【该题针对“金融资产和金融负债的初始分类,金融资产、金融负债的计量,股权激励会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10592042,点击提问】
8、金运股份有限公司（以下简称金运股份）主要经营汽车轮胎的生产及销售，2×11年、2×12年有关投资业务如下：
资料一：
（1）2×11年6月10日，金运股份以支付银行存款4 000万元的从非关联方购入嘉泰公司15%的股权。取得股权后，金运公司要求嘉泰公司对其董事会进行改选。2×11年7月1日，该股权转让的过户手续办理完毕，当日，金运股份向嘉泰公司派出一名董事。2×11年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：
项目 成本 预计使用年限 公允价值 预计尚可使用年限
固定资产 2 400 10 3 600 6
无形资产 1 500 6 2 000 5
（2）2×11年度，嘉泰公司实现净利润3 600万元（假定各月实现的净利润均衡）。除实现净利润外，嘉泰公司于2×11年9月购入甲公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为700万元，至2×11年12月31日尚未出售，公允价值为1 000万元。
2×12年1至6月，嘉泰公司实现净利润2 000万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为1 350万元。
（3）2×12年6月1日，经嘉泰公司股东同意，金运股份与嘉泰公司的股东万胜公司签订协议，以银行存款15 000万元购买万胜公司持有的嘉泰公司40%的股权，2×12年6月15日，该协议分别经金运股份、万胜公司股东会批准。2×12年7月1日，金运股份与万胜公司通过产权交易所完成该项产权转让交割手续，并于同日完成工商变更登记。2×12年7月1日，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由10名董事组成，其中金运股份派出7名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可实施。2×12年7月1日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为35 000万元。当日金运股份持有的15%的股份公允价值为5 625万元。
（4）其他有关资料：
①本题不考虑所得税及其他税费影响。
②在金运股份取得对嘉泰公司投资后，嘉泰公司未曾分派现金股利。
③本题中金运股份、嘉泰公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
资料二：
金运股份为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国凯瑞公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：
（1）金运股份提出，支付2 800万美元作为对价，收购凯瑞公司80%的表决权资本。2×11年11月，金运股份与凯瑞公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。金运股份于2×11年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元。
金运股份董事会在对该笔股权转让款筹资方式的讨论中，达成了下列共识：
一、尽量不能稀释股权；
二、公司目前税收负担重，希望筹资方式中能多从减轻企业税负的角度考虑；
三、公司目前经营情况不稳定，尽量避免除公司高管以外的相关利益者了解公司的经营信息；
四、由于企业经营的不确性，筹资时尽量避免导致未来风险。
2×12年1月1日金运股份派出高管人员接管了凯瑞公司，更换了董事会成员。
（2）2×12年1月1日，凯瑞公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。
（3）2×12年7月1日，凯瑞公司将一项专利技术转让给金运股份，转让价款为200万美元，金运股份至年末尚未支付专利转让款。金运股份记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元=7.7人民币元；取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效使用年限为5年，净残值为零。2×12年末即期汇率为1美元=7.6人民币元。
（4）2×12年末凯瑞公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。
要求：
1、根据资料一回答下列问题：
（1）计算购买日金运股份取得嘉泰公司55%的长期股权投资的初始投资成本，并说明相关处理思路。
（2）说明金运股份2×12年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股权在购买日合并财务报表的角度应如何计量。
（3）计算合并成本、合并报表中的商誉价值。
（4）从个别财务报表及合并财务报表的角度分别说明金运公司对于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及其他综合收益的处理。
2、根据资料二回答下列问题：
（1）根据该资料从不同角度分析此次企业并购的类型，并说明理由。
（2）结合资料分析企业并购的动因。
（3）根据董事会的意见为企业选择合适的主要筹资方式。
（4）分析判断该合并属于何种合并，并分析金运股份合并凯瑞公司的日期。
（5）分析金运股份对凯瑞公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出金运股份对凯瑞公司的合并中是否产生商誉，并说明该日应编制何种合并会计报表。
（6）请说明2×12年末是否将凯瑞公司纳入合并范围。
【正确答案】 1、（1）2×11年末：
嘉泰公司调整后的净利润＝1 800－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 545（万元）
金运股份2×11年应确认的投资收益＝1 545×15%＝231.75（万元）
因嘉泰公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动确认的其他权益变动=（1 000－700）×15%=45（万元）
长期股权投资2×11年末的账面价值＝4 000（初始投资成本）+231.75+45＝4 276.75（万元）
2×12年6月30日：
嘉泰公司调整后的净利润＝2 000－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 745（万元）
金运股份2×12年1～6月应确认的投资收益=1 745×15%=261.75（万元）。
因嘉泰公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动确认的其他权益变动=（1 350-1 000）×15%=52.5（万元）。
长期股权投资2×12年6月30日的账面价值＝4 276.75+261.75+52.5＝4 591（万元）
购买日金运股份取得嘉泰公司55%的长期股权投资的初始投资成本=4 591+15 000=19 591（万元）
在个别财务报表中，金运股份应当以2×12年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股权的账面价值与2×12年7月1日新增股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。
（2）金运股份2×12年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股权，在购买日以公允价值重新计量，公允价值5 625万元与账面价值4 591万元的差额1 034万元计入当期投资收益。
（3）购买日长期股权投资由权益法改为成本法，不需要进行追溯调整。合并当日合并成本=15%投资对应的公允价值5 625万元+40%股份的初始投资成本15 000万元=20 625（万元）；
合并报表中应体现的商誉=20 625-35 000×55%=1 375（万元）。
（4）个别财务报表角度：
金运股份对于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及的其他综合收益97.5万元（45+52.5）在购买日不予处理，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入处置当期的损益。
合并财务报表角度：
金运股份对于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股权投资涉及的其他综合收益97.5万元（45+52.5）在购买日应当转为2×12年度的投资收益。
2、（1）按照并购后双方法人地位的变化情况划分，此次并购属于收购控股，主要表现为凯瑞公司在被合并后仍维持其独立法人资格继续经营；按照被购企业意愿划分，属于善意并购，主要表现为金运股份征得了凯瑞公司的同意；按并购的形式划分，属于协议收购，主要表现为是双方协商确定；按照并购支付的方式划分，属于现金购买式并购，主要表现为支付价款。
（2）从案例来看，企业主要是为了扩大海外市场和提高企业的核心竞争能力，所以企业并购主要是基于企业发展动机，这样能主动应对外部环境的变化。
（3）筹资方式分为权益融资、债务融资和混合性融资。
权益融资的缺点是会导致股权稀释，不满足董事会的第一个要求；
混合性融资主要包括可转换公司债券和认股权证。其中发行可转换债券的缺点是：当债券到期时，如果企业股票价格高涨，债券持有人自然要求转换为股票，这就变相使企业蒙受财务损失。如果企业股票价格下跌，债券持有人会要求退还本金，这不但增加企业的现金支付压力，也会影响企业的再融资能力。这些都是未来的风险，不满足董事会提出的第四个要求；认股权证的缺点在于：如果认股权证持有人行使权利时，股票价格高于认股权证约定的价格，会使企业遭受财务损失，这也是未来风险，不满足董事会提出的第四个要求；
向银行借款必须向银行公开自己的经营信息，不满足董事会的第三个要求。
综上所述，企业最合适的方式是发行债券，其利息能在所得税前扣除，能减轻企业的税负。
（4）金运股份对凯瑞公司的合并属于非同一控制下的控股合并。
分析：金运股份通过支付2 800万美元作为对价，取得了凯瑞公司80%的表决权资本，凯瑞公司成为金运股份的子公司，凯瑞公司保留了法人地位，属于控股合并。
准则规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。一般集团外的并购属于非同一控制下的企业合并。显然，金运股份与美国的凯瑞公司之间不存在关联关系，此次合并不受任何一方的控制，该合并应属于非同一控制下的企业合并。
购买日为2×12年1月1日。
分析：按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定，合并日或购买日是指合并或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。在实务中，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
①企业合并合同或协议已获股东大会等通过；
②企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
③参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
④合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
据此，可以判断同时满足上述条件的日期为2×12年1月1日，故购买日为2×12年1月1日。
（5）①本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400万美元。
本案例中，合并成本为2 800万美元，取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额为2 400万美元[（4 000-1 000）×80%]，产生商誉400万美元（2 800-2 400）。应当说明的是，购买日长期股权投资成本2 800万美元中包含了商誉400万美元，在编制合并报表时，抵销长期股权投资后，在合并资产负债表中列示商誉400万美元（应折合为人民币）。
②本案例为非同一控制下的控股合并，购买日只需要编制合并资产负债表。
（6）应将凯瑞公司纳入合并范围。因为2×12年1月1日已经对凯瑞公司实施控制，所以说明凯瑞公司2×12年1月1日就形成了企业合并，因此是要将凯瑞公司纳入合并报表范围的。
【答案解析】
【该题针对“非同一控制下的控股合并.,合并范围的确定.”知识点进行考核】
【答疑编号10592063,点击提问】
9、甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013年9月，甲单位内部审计部门对其2013年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：
（1）2012年甲单位财政拨款基本支出结转资金40万元，其中，人员经费结转资金15万元，公用经费结转资金25万元，在安排2013年预算时，将公用经费结转资金中的5万元用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。
（2）1月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。
（3）3月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为1 200万元)，每年收取租金200万元，直接计入事业收入。
（4）4月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批，资产账面价值50万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。
（5）5月，某修缮项目完成，结余资金30万元，甲单位6月将这些结余资金用于单位基建工程款的支付。
（6）5月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。
（7）5月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。
（8）6月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为30万元，经评估确认的价值为35万元。甲单位增加30万元的对外投资，并增加事业基金（投资基金）35万元，同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。
（9）6月，甲单位报有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，账面价值为50万元。合同约定：甲单位每年年底向租赁公司支付租金10万元，分5年支付，租赁期满后，该设备的产权归甲单位。30日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付一年租金10万元。甲单位确认固定资产50万元，增加非流动资产基金（固定资产）50万元；同时，确认事业支出10万元，减少银行存款10万元。
（10）6月，甲单位将附属独立核算单位按照协议约定上缴的管理费2 000万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出1 800万元购置了一台专用设备（超出资产配置规定限额）。要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关固定，对事项（1）至（9），逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由；对事项（10），指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。
【正确答案】 （1）事项（1）处理不正确。
理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。
（2）事项（2）会计处理不正确。
理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。
（3）事项（3）处理不正确。
理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在800万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。
（4）事项（4）处理不正确。
理由：根据新《事业单位会计制度》，报经批准予以处置存货时，将处置存货资产价值借记其他支出科目。对于处置净收入贷记应缴国库款，上缴国库，不能计入单位的收入。
（5）事项（5）处理不正确。
理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。
（6）事项（6）处理不正确。
理由：甲单位以国有资产对外投资，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；同时，取得的投资收益应计入其他收入。
（7）事项（7）处理不正确。
理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。
（8）事项（8）处理不正确。
理由：甲单位应按评估价值增加35万元的长期投资，增加非流动资产基金（长期投资）35万元；同时，减少非流动资产基金（固定资产）和固定资产30万元。
（9）事项（9）处理不正确。
理由：按照新《事业单位会计制度》关于融资租赁固定资产会计处理的规定，正确的会计处理应为：在收到固定资产时，增加固定资产50万元，增加长期应付款50万元；支付租金时，增加事业支出10万元，减少银行存款10万元；同时，减少长期应付款10万元，增加非流动资产基金（固定资产）10万元。
（10）事项（10）处理不当之处包括：
①甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。
②甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。
③甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。
正确做法：
①甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。
②甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。
③甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。
【答案解析】 【该题针对“中央部门支出预算编制,政府收支分类,财政支出支付方式和程序”知识点进行考核
高级会计师考试复习模拟试题及答案
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