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基于人本主义的内部会计控制策略刍议
发布时间:2013-09-05 点击数:1896  正文:【 放大 】【 缩小
简介:2011年九月,财政部颁发了《会计改革与发展“十二五”规划纲要》(2011年-2015年),纲要第七条提到:“完善内部控制规范体系,稳定推进内部控制规范体系有效实施”,可见财政部对内部控制尤其是内部会计控制各项工作的重视程度非同一般。内部控制规范体系的构建、完善以及贯彻实施 ...
2011年九月,财政部颁发了《会计改革与发展“十二五”规划纲要》(2011年-2015年),纲要第七条提到:“完善内部控制规范体系,稳定推进内部控制规范体系有效实施”,可见财政部对内部控制尤其是内部会计控制各项工作的重视程度非同一般。内部控制规范体系的构建、完善以及贯彻实施是现阶段我国内控工作尤其是会计内控工作的重点。

  一、内部会计控制的概述

  早在1959年,美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会在第29号审计程序公报中提出了内部会计控制的概念,从此内部会计控制受到了人们的高度重视。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。我国财政部门为保证单位业务活动的有效进行,防错纠弊,保证会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面的目的,从2001年始,陆续制订并颁发了《内部会计控制规范》,《内部会计控制规范》由《内部会计控制规范-基本规范》(简称《基本规范》)和各项具体规范两部分构成。内部会计控制具体规范是以《基本规范》为依据,对单位的具体经济业务从内部会计控制的角度作出的规范,其控制内容主要包括:货币资金、采购与付款、销售与收款、实物资产、成本费用、筹资活动、对外投资、担保、工程项目等。

  二、基于人本主义的内部会计控制定义

  什么是人本主义?人本主义于20世纪50-60年代在美国兴起,70-80年代迅速发展,它既反对行为主义把人等同于动物,只研究人的行为,不理解人的内在本性,又批评弗洛伊德只研究神经症和精神病人,不考察正常人心理,因而被称之为心理学的第三种运动。人本学派强调人的尊严、价值、创造力和自我实现,把人的本性的自我实现归结为潜能的发挥,而潜能是一种类似本能的性质。人本主义最大的贡献是看到了人的心理与人的本质的一致性,主张心理学必须从人的本性出发研究人的心理。该学派的主要代表人物是马斯洛(1908~1970)和罗杰斯(1902~)。马斯洛的主要观点:对人类的基本需要进行了研究和分类,将之与动物的本能加以区别,提出人的需要是分层次发展的;他按照追求目标和满足对象的不同把人的各种需要从低到高安排在一个层次序列的系统中,最低级的需要是生理的需要,这是人所感到要优先满足的需要。

  内部会计控制理论是内部控制研究的重要内容,能够指导和推动内控实践的发展,内部会计控制的内容其实就是人,跟人的行为和动机紧密相关,所以从人性角度来研究内部会计控制到底是什么,这就是基于人本主义的内部会计控制理论。

  三、影响内部会计控制的人本主义因素

  南京大学财务与与会计研究院院长杨雄胜教授认为:从人性的角度看,内部控制是人类的自我追求,是人类从野性向理性、从技术理性向价值理性的回归;人的生存有两种基本的需求,一种是欲望产生的要求叫欲求,另一种是活下去健康成长的要求叫需求,内部控制要解决的问题就是有效地约束人类的欲求,合理地满足人类的需求。怎样有效地解决人类的欲求和需求,实现内部会计控制最优化目标,就需要从分析影响内部会计控制的人本主义因素着手。

  (一)需求因素

  马斯洛需求层次理论认为:人类的需求分成生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求和自我实现需求五类,依次由较低层次到较高层次。生理需求主要是指对食物、水、空气和住房等需求;安全需求包括对人身安全、生活稳定以及免遭痛苦、威胁或疾病等的需求;社交需求包括对友谊、爱情以及隶属关系的需求;尊重需求既包括对成就或自我价值的个人感觉,也包括他人对自己的认可与尊重,有尊重需求的人关心的是成就、名声、地位和晋升机会;自我实现需求的目标是自我实现,或是发挥潜能。一套不断变化的“重要”的需求控制着会计人的行为。

  (二)环境因素

  1.政治因素。政治因素包括政局因素与政策因素两个方面。如一个国家的民族是否团结,政局是否稳定,社会治安是否良好等因素。战争和政局震荡时期,经济的发展会受到很大的限制,任何当地的货币,都可能会由于通货膨胀而贬值。

  2.经济因素。经济因素是指影响企业营销活动的一个国家或地区的宏观经济状况,主要包括经济发展状况、经济结构、居民收入、消费者结构等方面的情况。

  3.文化因素。文化是由一个社会群体里影响人们行为的知识、信念、艺术、道德、风俗和习惯所构成的复合体。文化因素有民族文化和社会文化因素,外来文化因素,地域文化因素,行业文化因素,企业传统文化因素等等。

  (三)制度因素

  制度因素,是指基于一定单位制度而形成的体制的存在,是要求大家共同遵守的办事规程或行动准则,因此,制度是否健全和有效,直接影响着管理者的行为。

  以上各类因素,都影响着会计人的行为,从而使管理控制产生差异,造成差异的原因有认知上的,也有知识上的,还有道德品质和能力上的。

  四、策略和建议

  为加强单位的内部会计控制,减少或消除人为操纵因素,避免类似“安然”“世通”“施乐”“巴林银行”等舞弊案件的再发生,实现内部会计控制的预期目标,通过分析影响人本主义内部会计控制的因素,提出以下几点建议:

  (一)以人为本,满足个人需要,实现会计人的价值最大化

  单位的会计人员,是内部会计控制的实际操作者,作为高级动物的人,具有马斯洛需求层次理论的五种层次需求,同时其行为常常受到这些需求的支配,因此,从人性角度出发,以人为本,首先要满足个人的五种需求,给予一定的薪酬、福利、职位等,实现会计人价值的最大化。

  (二)以完善考核手段为基础,准确评价会计人的业绩

  不同的会计岗位有不同的岗位职责,通过制订科学的考核标准,实行严格的考核制度,对会计人员开展日常考核、季度考核和年度考核,并将考核结果和年终奖惩、职位提升等相挂钩,从而使不同会计岗位的会计人员得到与其个人工作努力以及成果相适应的奖惩,有利于提高会计人员的积极性和社会认可性。

  (三)以激励机制为手段,充分调动会计人员的工作能动性

  实施有效的激励机制,是充分调动会计人员工作能动性的重要措施,对于对会计工作做出贡献的会计,可给予提高薪酬、颁发荣誉奖章、增加培训学习机会、提高福利待遇以及职位提升等奖励。通过有效的激励机制,使会计人员的尊重需求得到满足,有助于进一步激励会计人员提高其本身的综合素质和职业道德水平,使人的尊严、人的价值、人的创造力在激励机制中获得社会认可。

  (四)建立以人为本的内部控制文化

  将内部会计控制建设和单位的文化建设相融合,两者都成为一种制度安排,相互嵌入,实现德治和法治并举,刚性和柔性相济的“人本主义”管理理念。


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