一、税费筹划含义
税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税务负担，达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其具有合法性、筹划性、目的性、专业性及风险性。
二、煤炭企业税务筹划的意义
（1）有利于煤炭建设项目实现“快、好、省”的建设目标。合法有效的税务筹划能减轻企业税负，减少现金流出，节约项目投资成本，助推企业高效、优质、健康发展。
（2）有利于提高建设项目的财务核算管理水平。企业要实施税务筹划，健全的会计机构是条件，准确的财税核算是基础，健全的财务内控是保障，熟知税收法律、法规是税务谋划者的必备素质，达到这样的条件与能力，需要会计机构及从业者具备一定的管理水平与实操能力。
（3）有助于纳税人实现财务利益最大化。税收筹划可以降低纳税人税收成本（节税功能），还可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，依法合理纳税，有利于纳税人财务利益最大化。
三、企业税务筹划遵循的原则
（一）合法性原则
合法性原则就是企业税务筹划在不违反国家税收法律、法规的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划，选择最优的纳税方案组织实施。
（二）成本效益性原则
税务筹划应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现最大的效益。成本效益原则要求企业税务筹划建设必须在统筹考虑投入成本与产生效益之比，对成本效益的判断要从企业的整体利益出发，选择总体收益最大的设计方案。
（三）全面性原则
税务筹划应当贯穿企业建设经营的全过程，覆盖企业以其所属职能部门的各种业务和事项实现全过程、整体环节谋划，不能仅仅着眼于税法的选择，而要着眼于企业总体的管理决策，并与企业的发展战略结合起来，才能真正实现企业整体利益最大化的目的。
（四）前瞻性原则
税务筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对建设经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于建设、生产经营的全过程，注重于事先筹划，尽可能地减少应税业务的发生，减轻企业税负。
（五）适应性原则
税务筹划的设计应当与企业经营规模、业务范围、纳税环境相适应，并随着实际情况的变化加以调整。适应性原则要求企业适时对税务风险管理、成本效益原则进行跟踪分析评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。
（六）风险防范性原则
风险防范要求税务筹划决策者关注复杂的不确定性问题，税务筹划利用税法的漏洞与盲点进行操作，存在着操作风险，若风险意识淡薄，预防措施不当，可能会导致事与愿违。准确评估风险，完善防范预警机制，是推行税务筹划的保障。
四、基建期煤炭税务筹划的具体应用
（一）筹建前期税务筹划应用
1．筹资环节的税务筹划。不同的筹资渠道和资本结构，对企业将带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。筹建前期，应着重考虑债务资本对企业税负的影响。根据投资概算，在满足国务院对煤炭行业固定资产投资项目最低资本金30%的前提下，考虑向银行借款、非金融机构借款以及集团内部银行借款。从税务筹划角度，由于筹措债务资本的资金费用和利息费用在未来投产前可以在所得税前列支，其次，减轻企业股东筹资压力。
2．利用会计核算进行税务筹划。在会计准则允许的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。如设备购置折旧方法的筹划、开办费的核算筹划。筹建开工前期发生的注册登记费、办公费、培训费、差旅费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息等支出计入管理费用中的开办费。在企业开始生产经营月份的次月起，转入当期损益，取得企业所得税税前扣除，以达到有效节税之目的。
（二）建设期税务筹划应用
1．物资设备采购业务筹划
首先企业在注册成立开工建设时，要及时申请增值税一般纳税人资格。其次，在组织物资设备采购时，要以财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）的设备物资抵押范围为依据，周密筹划增值税进项税留抵减负工作。一是对代码前两位为“02” 的建筑物，或以构筑物为载体的附属设备和配套设施（如给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施），因其进项税额不得在销项税额中抵扣，在设备物资申购、合同签订过程中要关注，在合理合法的情况下增加留抵税费。二是设备物资在取得增值税专用发票时，设备物资名称的开具要规范填制，实现规范留抵，如煤矿俗称的“大型支架”每台20余万元，要准确填制为 “支架设备”，否则，税务部门从字面认定材料，造成认证失败或不必要的沟通解释，规范填制也是有效实现认证的关键。三是在设备与土建工程合同招标签订时，设备与土建工程不是配套设施能独立招标签定不要混合签订，以免造成设备与建筑物形成配套设施的假象，影响设备物资增值税进项税留抵，如瓦斯发电站工程，设备与厂房是各自独立的物体，若签订成建筑合同将设备包含其中难以实现税费抵扣。
2．员工工资税务筹划
在计算员工工资计税所得额时，一是充分利用煤炭税收优惠政策，工资均衡发放，实现节税。根据国家对煤炭采掘业的税收政策，个人所得税可按月预缴，年度终了，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款的规定，员工工资均衡发放，规避临界点，实现节税。二是利用税务分劈技术，降低年薪领导税负。年薪领导薪资一般分两部分，一部分为岗薪工资，一般在本年度发放，另一部分为考核奖金，一般在下一年度发放。薪资负责部门拿到集团公司的薪资文件时，应先测算一下每位领导的每月发放金额及其应纳税金最合理的范围，和领导协商，分劈计算，确定考核奖的月度发放标准，实现最低税负。
（三）联合试车期税务筹划应用
1．利用转让定价筹划法减轻税负。根据关联企业跨地区跨行业纳税负担不一致的特点，煤炭企业联合试运转营销产品可以采用转让定价筹划法减轻税负，当前，煤炭企业地方规费多，税负重，如地方煤炭价格调节基金的从价计征，煤炭企业可以略低于市场价格将产品销售给从事商贸行业的关联方，转移收入或利润，以实现从整体减轻税收负担。
2．以试车产品收入为依据，结转随同产品生成的原材料进项税抵扣，实现减轻税负。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定项目不允许抵押外，法无规定既可为，试车期间采购的原材料增值税进项税则可以筹划抵扣，一是政府主管部门同意试车的书面批复意见获得当地国税务部门备案认可，二要经营收入达到收入计量确认的条件，随同产品消耗的原材料能准确计量，进项税则筹划抵扣。
五、税务筹划注意事项
（1）正视税务筹划的风险性。纳税人在进行税务筹划一般需要在经济行为发生前作出合理的计划，有着一定的人为主观判断和不确定性因素。同时，税法中某些比较模糊的地方有可能使税务当局与纳税人的理解存在分歧，纳税人认为不违法的行为在税务当局看来，有可能认定为是违法行为，因此纳税人在实施税务筹划时，要在合法的政策条件下，在一定的范围内进行，充分考虑税务筹划的风险。
（2）关注税务法律法规的变化。税务筹划是在特定的法律背景下进行的，有一定的局限性，随着法律法规的调整与变化，原先被认为不违法甚至是合法的行为就有可能转换成违法行为，企业纳税人要经常关注税法的变动，才能够准确判断税法变动发展趋势，适时对税务筹划进行调整与更改，使税务筹划达到预期效果。
（3）充分利用税收优惠政策，应享尽享。煤炭行业要充分利用税收优惠政策，在税收法律、法规允许的范围内，结合行业艰苦性与特殊性的特点，有条件的筹划资源利用，无条件的要创造条件，挖掘资源利用，实现依法降低税负。
（4）加强税企沟通，保持良好的税企关系。在税务筹划过程中，最核心的一环便是获得税务机关的承认，再好的税务筹划方案得不到税务当局的认可，都是没有任何意义，更不会给企业带来任何经济利益。所以，保持良好的税企关系，有效的税企沟通是税务筹划的保障。
六、结语
税务筹划活动具有很强的实践性与较高的理论性，是贯穿企业建设、经营全过程的系统工程。税务筹划，需要企业经营层高度重视，建立长效考核机制，需要决策层认可支持，相关人员在实施时要从税法的实操性着手，遵守税法的基本原则，结合企业经营环境，依法组织，通盘考虑，周密谋划。成功的税务筹划不仅能降低企业的税务负担，还有助于内控管理，改善经营方式，增强经营实力，提高企业经济效益。
浅谈煤炭企业基建期税务筹划
简介：一、税费筹划含义 税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税务负担，达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。其具有合法性、筹划性、 ...
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