浅谈营改增对机电安装行业的影响[2]
简介：一、引言 营改增，即营业税改增值税。从根本上讲，营改增的目的并非减税，而是为了避免企业经营中的重复征税的问题，以期给企业创造一个更加适合的纳税环境，对我国的国民经济发展也有着深刻的意义。 二、建筑业营改增的现实意义 根据现行的税法政策，目前国内建筑业的营业 ...
营改增前后附加税比率不变，即应缴营业税或者增值税金额的13%。
下面以投标报价为例，试计算比较营改增前后同一项目成本下，企业税金成本和投标总报价的变动情况，以初步分析营改增对于机电安装企业对外报价成本的影响。
假设某在建大型写字楼机电安装总成本为10,000K，其中：
（1）材料款6,500K，约占总成本65%（预计85%的供应商可以提供17%税率的增值税发票，则可抵扣增值税进项税约为803K[6,500/（1+17%）╳17%╳85%]）；
（2）劳务分包1,500K，约占总成本15%（其中人工成本1,450K[1500/（1+3.39%）]，营业税及附加50K）；
（3）机电企业人工及管理费1,500K，约占总成本15%；
（4）预估毛利500K，约占总成本5%。
上述成本总计10,000K，不包括机电安装企业本身应缴纳的营业税或者增值税。
①目前3%营业税情况下，总税负3.39%
应交税金=（含税合同总额–劳务分包款）╳3.39%
=（不含税成本/（1-3.39%）-1,500K）╳3.39%
=（10,000K/（1-3.39%）-1,500K）╳3.39%=300K
对外报价=不含税成本+税金
=10,000K+300K=10,300K
②营改增后，机电安装企业增值税11%，劳务分包增值税6%
劳务分包参加营改增，税率由3%营业税变更为6%增值税，其总成本也会发生变化：人工成本保持不变1,450K，增值税87K[1,450╳11%]，附加11K，总成本1,548K；比营业税情况下报价增加了48K的税金成本。
机电安装企业税前总成本由10,000K上升到10,048K。
增值税销项税=不含税总成本╳11%
=10,048╳11%=1,105K
增值税进项税=材料款进项税+分包进项税=803K+87K=890K
企业应纳增值税=销项税–进项税
=1,105K–890K=215K
应交税金=增值税+附加税=243K
对外报价=不含税总成本+税金
=10,048K+243K=10,291K
营业税下：该项目总成本为10,300K；增值税下：该项目总成本10,291K，基本没有变化。
根据上述计算可以初步推测，若满足上述两个条件，即
①85%的供应商可以提供17%税率的可抵扣增值税发票；
②劳务分包参加营改增，适用6%的增值税率，则营改增前后机电安装企业的总成本基本保持不变。若上述条件发生变动，比如部分企业通过严格筛选供应商，获得高于85%的增值税发票，则该部分企业税金成本会有实质性减少，从而降低了企业的总成本；相反，若某些企业的管理不严格，供应商无法提供增值税发票，则该部分企业税金成本将随之增加，企业总成本也会相应上升。
另外，目前已知的相关营改增政策中，营改增范围并未包括劳务分包企业，虽然业内普遍推测劳务分包最终将会被纳入营改增范围，但目前为止尚未有相关政策出台。若最终劳务分包不参加营改增，仍然适用3%营业税，则该部分税金将由原先的营业税可抵扣，变为增值税下不可抵扣，将会增加机电安装企业的税金成本，从而影响对外报价的总成本。
六、营改增对机电安装行业的其他影响和挑战
营改增给机电安装行业带来的不仅是税收政策和企业成本的变动，还有对行业内所有企业内部管理的重大影响，包括企业内部经营结构和核算单位的调整，内部控制制度的变动和修订，资产设备购置制度的变更，以是否能提供增值税普通发票为标准对供应商重新筛选和过滤等一系列涉及到企业管理方方面面的调整。以合同和发票管理为例，目前部分企业合同管理不规范，得过且过，但营改增后一旦涉及到发生经济纠纷拿不到合法票据抵扣，企业将必须为此纳税买单，因此完善企业一系列管理制度，包括公章、合同章、发票章、企业证照等使用都必须从严建章立制。同时，因为施工项目分散全国各地，材料采购的地域也相应分散，且发票数量巨大，发票的收集、审核、整理、认证等工作难度大、时间长，这将对企业财务部的工作及部门间的配合管理提出新的要求。可以断言，那些毫无思想准备或者消极应对的企业将在“营改增”中频频碰壁甚至破产关门。
七、营改增给机电安装行业带来新的机遇
营改增为机电安装行业带来的不只是挑战，还有新的机遇，尤其对于原本管理严格，内控规范、纳税积极的企业，只要能够取得足够多的进项抵扣，营改增将切实降低企业的税负，并促使这些企业在营改增的风暴中稳步前行，迎来行业中新的市场份额和发展机遇。正所谓“沉舟侧畔千帆过，病树前头万木春”，机电行业若能从现在开始采取积极的措施，做好先期准备以迎接营改增，必然能为企业创造新的利润，实现行业的可持续发展。
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