预算管理是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要机制。它在实现资源的合理有效配置、协调企业内部各部门的利益关系、加强对各部门的行为控制以及考核激励等方面功效显著，从而被理论界和实务界公认为是一种先进的企业管理模式而被广泛倡导和推广。有学者研究表明，中国95.8%的大型企事业单位已经实现了预算管理（于增彪，2004），但在预算管理的推广应用和实施过程中，也发现了许多亟待解决的难题，其中之一就是预算松弛问题（Budgetary Slack）。本文从预算松弛的定义和负面影响入手，分析了预算松弛的成因，并对症下药，介绍了一些控制措施，希望能对实际的财务管理工作有所帮助。
一、预算松弛的定义及其影响
预算松弛是预算管理中的逆向选择，指预算执行者为了顺利完成预算，倾向于制定较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量，或使预算的产出量小于可能的产出量，这种有意低估收入或产能、高估成本或资源的现象就是预算松弛。不仅预算编制中存在松弛，预算执行中也存在松弛：当预算执行人能完成预算时，照着预算干，不超过预算；或者当预算不能完成时，不是想办法尽量提高业绩，而是听之任之。
预算松弛会影响企业预算管理的有效性，一方面，过于宽松的预算难以激发企业的潜力，会增加企业的内部成本、侵蚀企业的资源、导致稀缺资源配置错位、降低企业经营效率，与“企业替代市场关键是节约交易成本”的宗旨背道而驰。另一方面，预算松弛的存在为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，影响到对预算差异的正确分析和业绩评价的客观性。建立在预算松弛基础上的业绩评价和激励模式会在某种程度上迫使责任部门更多地隐藏真实信息，这既影响了预算管理的效果，也从根本上使得企业制定经营决策和长远发展战略缺少扎实、可靠的基础支持。另外，大量的预算松弛还会使员工滋生不诚实的行为习惯。比如，许多企业将预算目标的实现程度与员工个人的业绩报酬挂钩，那么越是偏好预算松弛者，提出越虚假的预算目标，反而越容易实现预算任务和受到奖赏；越是诚实的，付出的努力更多，反而越难以体现业绩。Jensen（2003）把这种不正常的现象称为“为撒谎者买单”，他认为不诚实的行为习惯会直接破坏组织内部的诚信基础，威胁企业的长远发展。
二、预算松弛的成因
要削弱预算松弛带来的负面影响，最重要的就是探寻预算松弛的形成原因，并在此基础上明确影响预算松弛的相关因素和预算松弛之间的内在联系，然后对症下药，采取措施来减轻预算松弛的程度。预算松弛的主要成因有：预算职能冲突、预算参与、预算强调、信息不对称、风险规避等。
（1）预算职能冲突是指，预算既担负着计划、协调和资源分配等决策职能，又作为业绩评价和薪酬激励的标准，发挥控制职能的作用，两大职能之间存在冲突，致使预算松弛产生。具体来讲，如果企业同时强调预算的决策职能和控制职能，由同一预算水平来实现预算的二个功能。也就是说，用一定的方法确定一个预算数，用这个预算数同时发挥激励功能和计划功能，每个预算责任人只有一个预算数或预算水平，则掌握着专门知识和信息的下级人员在编制预算时就会蓄意歪曲预算目标以便让自己能够轻易完成；如果高层管理人员因此而拒绝授权基层管理人员编制预算，则会出现新的矛盾：预算目标可能严重偏离实际，基层管理人员消极怠工，在无法完成预算的情况下放弃努力或者在完成预算之后停止追求更高的目标，从而产生执行中的预算松弛。
（2）预算参与是指预算执行者参与了预算编制，从而有了创造预算编制松弛的机会。预算管理作为一种管理控制工具，强调的是全员参与的全面预算，但是因为预算执行者能够参与预算决定过程，使得预算制定的过程成为上下级之间博弈的过程，预算制定的结果体现了上下级双方的意志。一方面下级参与预算编制过程，有机会通过隐瞒或误报部分信息从而建立松弛；另一方面预算参与构造了上下级之间信息交流的平台，减少了组织内信息的不对称性，从而对预算松弛能够起到抑制的作用。总之，预算参与不一定会导致预算松弛，而是为预算松弛提供了产生的条件。
（3）预算强调是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级（各部门、岗位）的经营或管理业绩，并以考核结果作为制定薪酬或奖惩方案的基础。预算强调客观上刺激了预算松弛行为的产生。由于设置预算指标时通常考虑的是财务方面的因素，是一种结果指标，不能综合反映执行者在执行预算时所做的努力，也不能反映各种不可控影响因素对预算指标的影响。这种较为单一的评价机制会给预算执行者造成很大的精神压力，为了规避可能面临的风险，预算执行者在参与预算编制时会尽可能的低估收入、高估成本和费用、低估产销量和销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润等，努力制定自认为较容易达到的预算，这样的预算就包含了预算松弛。
（4）信息不对称是预算松弛能够产生的内在条件。在预算管理中，信息不对称主要体现在下属部门和员工拥有与预算制定、执行有关的信息，而企业管理当局往往会由于精力有限或者专业化程度不高等原因不拥有或者拥有较少有关预算管理的相关信息。信息不对称使预算目标的确定和执行过程中的预算调整成为一种不完全信息的动态博弈，上下级在预算目标的确定和调整过程中进行“讨价还价”。为了自身效用最大化，下属部门或员工就可以利用自己的信息优势，隐瞒信息以降低业绩评价标准，从而达到在预算制定的过程中形成预算松弛的目的。同时由于执行阶段的预算是多阶段博弈，企业在制定预算指标时，一般会主要参照历史数据。当下属部门或员工意识到本阶段的努力将提高下一预算周期的评价标准时，努力的积极性也会下降，在本期预算能完成的情况下，仅仅完成本期预算；在本期预算不能完成的情况下，只考虑完成预算与否，不考虑预算的完成程度，预算责任人不会想办法尽量提高业绩，而是听之任之，为下期确定预算时争取一个较容易实现的目标，在预算执行中造成预算松弛。通常而言，信息不对称程度越高，产生预算松弛的可能性越大，预算松弛的程度也越大。
（5）规避风险也是产生预算松弛行为的重要因素。由于市场要素千变万化，突发性事件时有发生。预算的编制通常在预算期开始前一段时间进行，主要的依据是过去的工作实际成绩和对未来的预测，而未来和过去不可能完全相同。预算执行过程中，难免会出现某些偶发性事件，造成难以预料的开支，妨碍预算的顺利完成。如果这些不利后果不能得到上级的充分理解，并采取适当措施对业绩表现予以纠正平衡，所有这些风险将完全由下级承担。所以下级倾向制定一个宽松的预算，为预算的执行留出余地，抵消客观环境发生的不利变化的影响，这是预算松弛产生的又一诱因。同时不同性格特点的下级，对待风险的态度是不一样的，个人的风险偏好也会对预算松弛产生影响，为了规避未来事物发展不确定性所带来的风险，风险厌恶者更容易造成预算松弛。
三、预算松弛的控制措施
针对预算松弛产生的原因，企业在预算管理中，可以从以下几方面入手，控制预算松弛的发生。
（一）根据企业自身的情况，正确界定预算作为管控手段的功能
预算本质上是一种计划，但在实践中往往被当作一个全能的管理工具，同时服务于不相容的管理目标，引发了一系列的职能冲突。从组织的角度看，单一的预算系统无法使得决策和控制这两个相互冲突的目标都最大程度地实现，只能由不同的系统分别完成。如果预算系统既用于决策制定又用于决策控制，则需要在两者之间权衡，偏重其中一方。在市场导向、高度竞争和不可预见的环境中，企业应该放宽预算的控制作用，充分发挥预算管理的资源配置功能，让预算管理回归它本来的计划作用，通过其他管理机制来完成控制功能。
预算松弛的成因及控制措施
简介：预算管理是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要机制。它在实现资源的合理有效配置、协调企业内部各部门的利益关系、加强对各部门的行为控制以及考核激励等方面功效显著，从而被理论界和实务界公认为是一种先进的企业管理模式而被广泛倡导和推广。有学者研 ...
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