关于建筑企业计提坏账准备的研究[2]
简介： 受国内经济增速下滑的影响，上市公司面临经营困难以及不同程度的资金紧张局面，由此产生应收账款的增加与越来越多的坏账准备。据统计，截至8月15日，已公布中报的649家上市公司中，511家企业的坏账准备有所升高，占统计企业总数高达79%。从行业分布看，建筑建材等与地产相关行业坏账 ...
事实上，无论采用哪种方法，制度健全规范且具备相当规模的建筑企业，当其坏账准备计提累积达到一定规模时，其应收账款中合同欠款所占数额较大，未逾期，发生坏账的可能性也较低。
区间变动备抵法是建筑企业计提坏账准备的重要方法，该方法是指以资产负债表为指导，结合某一会计记账时点数，通过与区间内的增减后的计提坏账准备数额相对比，准确揭示各项目实际发生的减值损失。基于区间变动备抵法充分体现出会计准则中的稳健性原则，符合建筑企业应收账款特征，能够实现对坏账损失风险的转移，从而达到降低建筑企业风险的预期目标。总结来说，区间变动备抵法主要下述优点：一是能够准确反映出建筑企业坏账准备计提状况；二是能够遏制建筑企业资金流失、浪费现象的发展；三是减轻了建筑企业会计人员的工作负担，提高了会计人员的工作效率和质量。实践显示，目前，区间变动备抵法在建筑企业计提坏账准备过程中未能够充分发挥其成效，为规避这一不良现状需要建筑施工企业落实以下工作：首先，加强应收账款监督管理执行力度，定期对建筑企业应收账款进行审核，及时发现坏账、呆账现象；其次，加大对会计人员的职业技能培训，使其熟知各项政策、法规、制度，并能够正确认识建筑企业实际经营状况，从而及时做好计提比例区间划分与坏账准备数额计算工作。对于负债压力较大的债务单位而言，建筑企业结合使用区间变动备抵法和个别认定法予以计提坏账准备，以此尽可能降低建筑企业的坏账、呆账风险。
四、建筑企业计提坏账会计处理
建筑企业计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：
（1）企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。①如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提，借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。②如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。
（2）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。
（3）已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户；贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。
（4）建筑企业已计提的坏账准备数额与应收账款数额呈现一一对应关系，此时需要建筑企业选用逆向反推的方法实现计提比率的确定。建筑企业采用余额百分比法将计提坏账准备增减到一定数额，之后依据增减后的计提坏账准备数额占据应收账款项目余额的比率确定区间下限比率，然后建筑企业在每个会计期末依据坏账准备在应收账款项目余额估算比率予以计提，以此执行直至达到上述确定的区间下限比率。
注：运用余额百分比法计提坏账准备计算公式为：一是首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比；二是以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）。
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