2010年，国家标准化管理委员会发布了《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》(GB/T25500-2010)系列国家标准，财政部协同有关部委和监管机构等组成的会计信息化委员会根据该系列国家标准和企业会计准则，发布了《企业会计准则通用分类标准》。企业基于通用分类标准的XBRL财务报告编制，对于统一信息化环境下的数据标准和口径、提升财务报告信息质量和监管效能、减少企业重复报送、降低报告成本及负担具有重要意义，已经成为我国电子格式财务报告数据标准的重点发展方向。
笔者在本文中主要通过对我国企业会计准则通用分类标准架构的解析，探索企业XBRL财务报告的具体编制流程，并针对目前已经试点企业的实施状况，对企业编制XBRL财务报告提出了建议。
一、企业会计准则通用分类标准的架构我国发布的会计准则通用分类标准的架构包括了物理结构和逻辑设计两个方面。物理结构是指分类标准各文件夹和文件的目录设计与具体存放方式；逻辑设计是指如何将企业财务报告的各个项目使用XBRL来表达。
（一）企业会计准则通用分类标准的物理结构会计准则通用分类标准以逐项准则法为基础，将通用分类标准的模式文件和链接库组织在一起，其物理结构如图1所示。在上述结构中，“CASTaxonomy_20100930”是会计准则通用分类标准的根文件夹，根文件夹下有两个二级文件夹，分别是：“ifrs_20100430”和“cas_20100930”，其中“ifrs_20100430”文件夹中存放了直接引用的国际财务报告准则分类标准文件，如文件“ifrs-cor_2010-04-30.xsd”存放了通用分类标准引用的国际财务报告准则分类标准元素，是定义国际财务报告准则元素的核心模式文件；“cas_20100930”文件夹中存放了基于我国企业会计准则的通用分类标准文件，该文件夹下有两个文件和三个子文件夹，其中文件“cas_core_2010-09-30.xsd”是核心模式文件，存放的是通用分类标准定义的我国企业会计准则元素，“cas_entry_point_2010-09-30.xsd”是通用分类标准定义的标准入口模式文件，是计算机访问整个通用分类标准的起点；三级文件夹“Cas”主要存放企业会计准则披露要求和通用维度，其下的子文件夹“cas_1_2010-09-30”、“cas_2_2010-09-30”、…、“cas_38_2010-09-30”与会计准则1-38号准则相对应（32号准则没有在该版本涉及，22号、23号、24号准则列报内容并入37号准则对应的文件夹中，25、26号准则列报内容合并在一个文件夹中），存放每项具体会计准则列报、计算、定义和参考链接库文件，子文件夹“dimensions_cas”是存放与通用维度相关的定义链接库和列报链接库的文件夹；三级文件夹“labels”是标签链接库文件夹，其下文件“lab_cas-cn_2010-09-30.xml”是中文标签链接库文件，“lab_cas-en_2010-09-30.xml”是英文标签链接库文件；三级文件夹“formula”是公式链接库文件夹，其下文件“for_cas_2010-09-30.xsd”是公式链接库的模式文件，文件“for_cas_2010-09-30-formula.xml”是公式链接库文件。
（二）企业会计准则通用分类标准的逻辑设计逻辑设计就是如何将企业财务报告各个项目映射到XBRL语言上，具体包括：元素、扩展链接角色和维度。
1．元素
元素是依据可扩展商业报告语言技术规范系列国家标准，从企业会计准则中提取的与XBRL报告相适应的概念。我国最新版本的通用分类标准共提取了2845个元素，分为数据项(Item)、超立方体项(HypercubeItem)和维度项(DimensionItem)，表1所示为三类元素具体分布情况。为正确提取或定义元素，需要了解元素的属性，元素主要属性包括：元素名称、元素ID、时期类型、数据类型等。
2．扩展链接角色
扩展链接角色是一组标识符，将财务信息关系以组为单位进行整体处理，通用分类标准将财务信息关系按照披露表格划分为若干个扩展链接角色，如资产负债表可被作为一个扩展链接角色，当期营业收入的增减变动也可被作为一个扩展链接角色。为便于计算机自动识别，通用分类标准给每个扩展链接角色定义了一个六位编码，其中第一位编码用来区分不同报表，报表一般信息、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、企业年金基金、报表附注所对应的编码分别是1、2、3、4、5、7、8；第二、三位编码为会计准则编号，第四、五位编码为跳码编号，第六位用于区分是合并报表或个别报表，合并财务报表第六位编码为0，个别报表为5。
3．维度
维度是用来建模多维表格的一种XBRL技术。在通用分类标准中，维度分为通用维度和非通用维度两种类型，通用维度可以由编报企业根据需要应用到任何基本项目中，通用分类标准定义的通用维度有3个，分别是“维度（追溯应用和追溯重述）”、“维度（创建日期）”和“维度（合并和个别财务报表）”；非通用维度用于描述特定报表项目，如“维度—供应商类别”。
二、基于会计准则通用分类标准的XBRL财务报告编报流程
（一）企业编报XBRL财务报告的目的
一般而言，基于会计准则通用分类标准的财务报告的编报可通过两种途径实现：利用支持XBRL功能的管理软件和通过人工或工具对会计数据进行关系映射生成XBRL财务报告。从XBRL财务报告编报价值与意义来讲，XBRL财务报告能突破时间和地域的限制，在满足外部监管需要的同时，让财务报告使用者一目了然的得到所需要的信息，提高企业财务信息的利用效率。
（二）基于会计准则通用分类标准的XBRL财务报告编报流程
企业编报基于会计准则通用分类标准的XBRL财务报告的关键是编制和校验实例文档，基本编报流程如图2所示。
1．梳理财务报告元素，进行关系映射梳理财务报告元素就是编报企业分析财务报告结构，从财务报告中提取报告信息，并梳理提炼成财务报告元素，每一个元素应当能够表示一个完整、独立的会计概念。提取的元素包括：财务报告标题、文本块信息、表格中的分类项目、赋予数值等。进行关系映射包括：财务报告列报事项与扩展链接角色的映射、财务报告列报项目与元素的映射和财务报告列报项目之间关系与链接库的映射。映射的基本原则是对财务报告项目及项目之间的关系与通用分类标准的元素、链接库和扩展链接角色相匹配，只有两者的名称相同且涵义一致就可映射，名称不同但涵义一致的必须修改项目标签才能映射，其他的情况都不能映射，对于不能匹配映射的报告项目及关系，需要企业创建扩展分类标准。
2．创建扩展分类标准创建扩展分类标准是在梳理财务报告元素，进行关系映射的基础上，对于不能匹配映射的报告项目及关系或者企业需要进行更为全面详细的其他财务信息披露，就需要创建扩展分类标准。创建内容主要包括：创建扩展链接角色、创建元素、定义元素间关系等工作。创建扩展链接角色的工作是根据需要进行的，如果编报企业确实需新建扩展链接角色，必须根据扩展链接角色的定义和6位编码规则对新建的扩展链接角色进行命名、编码和排序，并建立适当的编排结构；创建元素可以人工进行，也可以利用XBRL软件工具自行创建，需要注意新建扩展元素的命名空间、定义扩展元素的属性等；定义元素间关系需要进行层级的扩展和维度的扩展。层级的扩展就是要建立新增元素与原父级报表项目元素间的列报关系、定义关系和计算关系，编报企业一般通过层级的扩展以进行更为详尽的信息披露，如对“收入信息”披露，通用分类标准已经定义了销售商品收入、提供劳务收入、使用费收入及利息收入等多个元素标识附注中的重要信息，报告企业可以在“销售商品收入”项目下增加新层级，项目为：“甲类商品销售收入”和“乙类商品销售收入”，以便更详细地说明“销售商品收入”项目。维度的扩展主要有利于对报告数据进行多角度的深入分析，如财务报表附注-应收账款的披露中，项目“甲公司”和“乙公司”是对域成员元素“客户名称”的扩展。
创建扩展分类标准的关键首先是最大限度确保扩展元素名称的准确性和唯一性，且遵循相关规则；其次是检查、校验扩展分类标准创建的准确性，这是创建XBRL实例文档的重要条件和前提。
3．编制和验证实例文档编报企业应基于会计准则通用分类标准，结合通用分类标准指南和自己创建的扩展分类标准，将财务数据与分类标准映射就可编制XBRL财务报告实例文档。在编制实例文档的过程中，关键是要准确把握实例文档三要素，即事实值、计量单位以及实体、时期、场景等上下文信息。企业编报的实例文档应通过专业软件进行测试，测试内容包括是否符合XBRL技术规范、通用分类标准、编报规则，并对计算关系和公式进行校验等。此外编报企业还应将生成的实例文档与企业财务报告进行对比分析，以确保财务报告中的所有事实值已被正确地标记并包含在实例文档中，从而保证会计信息的完整性。
4．生成XBRL财务报告由于实例文档中是不含有显示格式的信息，不便于直接阅读，可以利用财务报告模板和扩展样式表转换语言（XSLT），对实例文档进行“格式化”处理，即可生成使用者想要的文件类型和格式，以满足各利益主体对信息的需求。
三、企业编制XBRL财务报告的建议
（一）实施前要做好各项准备工作
企业编制XBRL财务报告的核心工作就是在对传统财务报告梳理的基础上编制和校验实例文档，这对企业来讲是一项全新的工作，由于没有现成的案例和编报经验，因此在编报前一定要做好各项准备工作，包括成立由财务部门牵头，总会计师或财务部门负责人担任组长，财务、资产、审计及信息等相关部门业务骨干参加的项目组并配备合适人员、制定明确的工作方案、适当的硬件、软件购置以及确定项目实施咨询服务团队等。
（二）企业编报过程中要注意技术学习和经验积累
目前，企业编制XBRL财务报告就是学习XBRL相关技术，积累经验的过程，因此在整个编报过程中，要尽量通过自己的团队参与完成编报工作，如在梳理财务报告元素，进行关系映射工作中，企业财会人员要重点参与，亲自完成此阶段工作，尽量不借助XBRL工具软件，在Word、Excel等普通办公软件上完成。工作完成后要通过总结会、研讨会、报告会等形式对项目实施工作进行总结、交流，这样整个团队既了解了通用分类准则、学习了XBRL相关技术，又积累了经验，为下一步在业务层面引入XBRL技术打下基础。四、结束语基于会计准则通用分类标准的XBRL财务报告的编报，已经引发又一场会计革命，在全球会计准则持续趋同的情况下，XBRL最终将成为全球统一的企业报告语言，会计人员从观念到技能方面都需要适应这场变革。本文基于会计准则通用分类标准，对企业XBRL财务报告编报流程进行了探讨，对推动XBRL技术在我国企业的应用，加快我国企业财务信息披露的国际化步伐提供一定的借鉴。
基于会计准则通用分类标准的XBRL财务报告编制流程探讨
简介： 2010年，国家标准化管理委员会发布了《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》(GB/T25500-2010)系列国家标准，财政部协同有关部委和监管机构等组成的会计信息化委员会根据该系列国家标准和企业会计准则，发布了《企业会计准则通用分类标准》。企业基于通用分类标准的XBRL财务报告 ...
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
