会计集中核算与审计应对[2]
简介：为加强财政资金监督管理，我国推行了会计集中核算制度，这是政府加强财政资金管理的一项重要举措。会计集中核算实施后，虽然显示了其优越性的一面，但也暴露了一定的弊端，如：管理模式上的缺陷，核算人员难以把握经济事项的真实、合理性，导致会计监督工作存在盲点；支出漏洞难以完全堵塞 ...
二、会计集中核算下的审计风险防范
实行会计集中核算后，由于可视线索、内部控制和会计环境的变化，放大了固有风险和控制风险。因此，审计人员必须对固有风险和控制风险的高低进行评估，采取主要措施，控制审计风险。
（一）对会计核算中心软件系统进行测评
1．对软件系统开发质量的审计
如系统设计、系统实施及控制、系统维护等。
2．对软件系统功能的审计
通过对软件系统的各个子系统程序的审计，测试应用控制系统的符合性。
3．对软件系统处理对象的审计
主要审查软件是否符合审计的要求，程序质量是否满足对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,程序是否具备纠错能力和容错能力，提供的会计信息是否具有真实性、正确性和可靠性。
（二）对会计核算中心内部控制制度进行评审
审计时，应充分调查了解会计核算中心的内部控制制度建立及执行的情况，并做出记录、描述，通常可采用的方法有询问法、观察法、检查法、重复执行法等，同时，还应着重关注以下几个关键控制点。
1．不相容岗位的设立情况
如会计人员的岗位设置、人员操作权限，凭证录入、审核及过账，是否符合有关规定。
2．安全运行的管理措施和手段
如操作密码的管理、操作权限的设置，是否合理有效。
（三）强化延伸调查，重视实物清查，注重跟踪审计
要改变只审计一级财务单位的局限，注重外围调查工作，全面掌握被审单位、部门收支项目和财务事项的变化和真实情况。要加大对实物资产的现场清查，对被审单位、部门尚未纳入中心的资金、账户以及所属二、三级单位财务状况纳入审计视野，对审计中发现的一些异常开支和往来款项要进行跟踪，查明是否存在与有关单位串通，采取虚列支出、转移收入等手段在外单位套现，违规列支等问题。
三、会计集中核算后的审计应对
面对会计集中核算后给审计工作带来的影响，审计机关应当针对实际情况，及时采取有效措施应对，在审计的客体、内容、重点、方式方法上面，依据实际情况予以调整。
（一）调整审计重点，改进审计方法
在审计内容上，要大力推广制度基础审计和绩效审计；在审计的方式方法上，要逐步尝试抽样法和分析法；在审计的手段上，要变传统的手工操作为计算机审计、网络审计。审计重点除审查由核算中心提供的会计报表、账册、凭证等资料外，更要注重向管理审计转变，积极开展内部控制评价，找出管理上的薄弱环节。
（二）改变审计模式，强化联网审计
由定期集中就地审计模式，向网络“在线”监控和集中就地审计相结合的方式转变。审计人员根据年度审计项目计划，有目的、按程序随时登录会计核算中心中央服务器，利用会计集中核算账务处理系统中的查询功能，对局属各二级单位财务实施网上远程审计监督的过程。
（三）加强“人、法、技”建设，提高审计整体素质
应注意侧重于以下方面：（1）培养和提高审计人员的综合素质。抓好审计人员的继续教育，积极探索适应会计集中核算的审计模式和方法，提高运用计算机审计的实践能力，培养一批既懂审计又精计算机的复合型人才。（2）加强法制建设。呼吁修订现行审计法律法规，对《审计法》所规范的审计程序作适应会计集中核算影响变化的相关调整，使之有法可依；增加相应的审计执法手段，进一步强化审计职能。（3）提升审计技术水平。改进审计人员人工检查、手工作业的现状，要把计算机技术与审计有机结合，提升各级审计机关计算机网络的硬件建设水平，开发能广泛运用于审计具体业务的审计软件，掌握和熟练运用计算机辅助审计的技能，不断提升审计技术水平。
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