随着我国上市公司经济业务的复杂化，企业的财务风险表现也逐渐向复杂性、隐蔽性及广泛性发展。在我国比比皆是的会计信息失真、报表粉饰、人为操纵利润等状况，导致很多上市公司濒临破产和最终破产，笔者对会计报表粉饰的动机、手段、识别方法以及因此对企业造成的财务风险及防范对策进行讨论，以期能够提供可借鉴的参考。
一、企业会计报表粉饰行为造成的财务风险
会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，达到掩饰企业真实财务状况、经营和现金流量等情况的目的。由于实际会计工作秩序混乱，会计报表粉饰在我国相当普遍，如中农信的倒闭、安然事件等，失实的财务报告不仅使投资者及贷款人或债权人做出错误的判断和决策，而且由于隐蔽性强，导致政府等监管部门难以及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，极具危险性及严重性。
（一）会计报表造假的动机
1．为获取私人利益或政治原因而进行粉饰
这种动机而进行的粉饰在上市公司和国有企业中都有存在，在上市公司中，管理阶层在企业规模扩张后，为了谋求私人利益，会在会计报表中进行粉饰。如果净利润高于或低于奖金方案的上下限时，管理者就会在计算报告实际利润时，降低或尽量去除净利润与超出部分，增加当年或下年度获得奖金的概率。
对于国有企业的经营业绩．其考核一般以财务指标为基础，并通过会计数据显示这些财务指标。经营业绩的考核不仅是对企业经营情况的评价，对于企业厂长、经理而言，也是其经营管理能力及业绩的评定。为此，国有企业的管理者有可能对会计报表进行粉饰和包装。
除了以上两个原因，当企业的盈利能力较强时就会受到公众和政府的关注。政府部门有可能采取征收高额税收或对企业进行其他限制等措施。这就使企业由于政治原因而负担了一部分支出，为了避免这种情况，企业也会对会计报表进行粉饰。
2．为获取信贷资金和商业信用而进行粉饰
我国企业普遍面临着资金紧缺问题．银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。而资金又是市场竞争取胜的要素之一。因此，为了得到金融机构所提供的信贷或其他供应商的商业信用，经营业绩、财务状况不理想的企业，就难免要对其会计报表进行修饰。
3．为股票发行和上市而进行粉饰
根据《公司法》等法律、法规的规定，企业具有持续经营能力且财务状况良好才能通过证监会的审批。证券法规也规定发行和上市股票的公司必须具有三年经营盈利的业绩，且公司预期利润率可达同期银行存款利率；具有强烈的发行股票和上市的动机的公司就要塑造优良业绩的形象，为了确保公司获得上市和发行资格只有在报表上体现盈利，企业不得不通过各种手段在设计股改方案时粉饰会计报表，在上市以后使净资产收益率达标。
4．为了降低税收成本和逃避监管而进行粉饰
在财务会计与税务会计分离的国家，企业领导阶层会指使会计人员造假，达到偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，以减少现金支出。为了逃避相关部门的监管而进行粉饰的情况及其普遍。由于我国政府对企业的上市、配股、交易及退出等资本市场行为都通进行管制。证监会还对情况实行事后审查，上市公司上市后可能受到因利润实现数低于预测数而丧失配股资格和因财务状况和经营情况恶化而被处罚。上市公司为了“内部控制人”的利益，或是圈钱配股、免于特别处理或摘牌等逃避监管，对会计报表进行粉饰以避免公司受到处分。
（二）会计报表造假的主要类型
1．利用关联交易
国内早期的上市公司多是由国有企业改组的，在股票发行额度的限制下，上市公司通常是国有企业局部改组后设立的。改组后的上市公司与改组前的母公司及其控制子公司之间，存在着利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权来达到调节利润的目的的条件。其方法如下：（1）虚构经营业务，抬高或低于市场价格进行购销活动、资产置换和股权置换，人为虚增上市公司业务和效益。 (2)以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。(3)发生低息或高息的资金流动，导致股份公司的利润主要来源于与关联企业资金往来的利息收入。(4)以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润。
2．利用股权投资
我国的产权交易市场正处于发展阶段，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，一些国有企业和上市公司迫于利润压力，利用成本法和权益法粉饰会计报表。经常在年度即将结束之际与关联公司签订股权转让协议，按权益法或通过合并会计报表将被收购公司全年的利润纳入上市公司的会计报表。
刍议会计报表与企业财务风险防范
简介：随着我国上市公司经济业务的复杂化，企业的财务风险表现也逐渐向复杂性、隐蔽性及广泛性发展。在我国比比皆是的会计信息失真、报表粉饰、人为操纵利润等状况，导致很多上市公司濒临破产和最终破产，笔者对会计报表粉饰的动机、手段、识别方法以及因此对企业造成的财务风险及防 ...
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