关于国有企业财务监督的研究[2]
简介： 随着经济的发展与改革开放的推入，我国国有企业经过几个阶段的过渡，已经逐步转化成为了自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善的独立生产者与经营者。然而，我国国有企业在财务监督的工作中普遍存在着许多滞后的问题，导致我国国有资产的严重流失。笔者在本文中指出了国有企 ...
二、国有企业财务监督的形式
现阶段我国国有企业财务监督主要形式有企业内部监督、社会监督和政府监督，形成了“三位一体”的财务监督体系。
1．国有企业内部监督
完善的国有企业内部监督体系是企业健康发展的重要保证，是保证企业管理目标实现的重要手段。国有企业内部监督是在会计核算的基础上，对企业各项财务行为、资金活动进行的监督。国有企业的内部监督体系应由法人治理结构本身的监控和公司执行业务过程中内部审计的监控两部分构成，分别对董事会、经理人和各基层经理的经济责任履行情况进行监督。但是，目前我国国有企业的内部监督体系存在较大问题，由于国有产权主体缺位，以致股东丧失，委托代理关系失衡，监事监控不力；而内部审计部门因其地位不明确，独立性差，内部审计机制形同虚设，内部监督不力，审计人员素质不高，审计职业道德欠佳，工作质量不高。为此，我们应该规范监事会制度，加强对监事会的管理，扩大监事会的监督权限，加大监事会工作的力度，提高审计执行力，真正建立一级抓一级、一级对一级负责、层层抓落实的责任链条工作模式，落实责任追究。另外，应定期对审计人员进行培训，政策激励审计人员，树立良好的职业道德修养和业务理论素质，从而切实提高内部审计工作的质量。
2．社会监督
社会监督是指会计师事务所、评估事务所等社会中介机构接受有关单位的委托，对企业经济活动依法进行审计和评估，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督模式。这些机构作为外部的独立的审计机构一方面具有专业的技术特长，在业务上能够胜任对财务监督的再监督，另一方面具有严格的职业自律机制，提倡独立、客观、公正的职业道德标准，在利益冲突中能够保持客观、公正的立场。从发展社会主义经济的要求出发，必须充分发挥注册会计师、注册评估师在社会经济活动中的监督和服务作用。我国的市场经济刚刚开始建立，作为配套的中介机构还不成熟，社会审计机构的独立性与权威性不足，在审计过程中，容易受到行政部门的制约与影响。审计机构本身因竞争环境的恶劣而易产生不正当行为，加上规模不大，内部员工的素质不高，在执业过程中经常因技术的、道德的原因而违背公正性与客观性，使得社会监督对国有企业财务监督的作用未能体现出来。为此，政府部门应该进一步规范市场经济行为，杜绝一切不规范和不正当的商业竞争行为，加强对注册会计师的考核管理，使社会监督真正的发挥作用。
3．政府监督
我国的国家监督是隶属于政府的，其职能由国务院下设的国有资产监督管理委员会来行使。所以，目前的监督主体仍然是政府，政府通过一系列经济的、行政的手段来行使这种权力。但政府在进行监督时却显得力不从心，追其根源就是国有资本出资人的缺位，使国有企业出资人的财务监督与经营者财务监督相混淆。由于现行体制下，国有企业的领导人是政府通过行政任命的，国有企业的行为不但是经营者所关注的，同时也是政府领导人的政治资本。这就使监督者与经营者的利益目标存在一致性，从而缺乏政府监督的动力。为了弥补这些不足，政府作为股东只需向国有企业派出股东代表，不应该对国有企业的管理人员进行行政任命，使股东代表与企业管理人员之间形成真正的监督关系，解决目前董事与管理人员之间利益函数的一致性，从而减少他们共谋的可能性。同时，作为国家审计机构的审计署不单单向政府负责，同时也应该向人民代表大会负责并报告工作，以实现监督权与决策权和经营权的分离。最后应进一步完善从会计委派制、财务总监制及稽察特派员制向监事会制的转变，从而使政府监督真正的行使其监督的职责。
三、国有企业财务监督的作用
国有企业财务监督的作用是通过有效的监督形式使国有企业的财务活动合理化、规范化、有序化，确保国有企业市场经济活动健康有序地运行。主要表现在以下两个方面。
1．财务监督的制约性
这主要表现在通过对国有企业财务活动的监督审查，对企业的财务收支和经营生产活动的监督，揭发贪污舞弊、弄虚作假等违法乱纪等不经济行为，依法追究行为人的责任，从而纠错揭弊，保证党和国家的法律、法规、方针、政策等在国有企业中得到贯彻执行，维护财经纪律和财经法规，保证国有企业的各项财务报告和其他核算资料的正确可靠，保护国有资产的安全和完整，维护社会主义市场经济秩序，保证市场经济秩序健康稳定有序的发展。
2．财务监督的促进性
财务监督通过对国有企业的财务活动及财务管理制度进行评价，指出其合理的、有效率的方面，以便继续推广；同时指出其不合理、无效率的方面及存在的问题，并提出相应的解决措施和办法，促使国有企业加强和改进财务管理工作，挖掘内部潜力，不断提高工作效率。具体而言，财务监督的促进性作用主要表现有以下几点：保证国有资产的安全和完整；针对国有企业财务管理方面存在的问题和不足，提出改进建议和补救措施，从而改善国有企业财务管理工作，提高工作质量；促进国有企业加强预算管理，保证国有企业收支预算的实现；通过对国有企业财务活动进行全面分析，及时掌握企业人力、财力、物力等各种资源的使用情况，督促企业加强和改进对人、财、物的管理，深入挖掘内部潜力，增收节支，用有限的资金创造更多的社会效益和经济效益；促进国有企业严格执行财务制度及财经纪律，增强国有企业中广大财务工作者和单位领导的法制观念，保证国有企业经济活动依法运行。
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