论公允价值定义的内涵及公允价值会计的优缺点[2]
简介： 2007年以前，中华人民共和国采用的会计计量模式主要是以成本为基础的计量模式。财政部中国会计准则委员会(2006)制定的《企业会计准则》的基本准则中要求按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 ...
8．公允价值会计增加了透明度、提高了信息质量、降低了风险损失
在未使用公允价值会计之前，金融工具是无法在表内核算的。报表的使用无法衡量公司因为持有金融工具而承担了多少的风险，公司目前的实际价值为何？由于公允价值会计的使用，金融工具在表内核算，管理层、股东和监管人员能估计公司的价值和承担的风险，更早采取行动实施风险防范机制，降低风险损失。这次次贷危机中，正是由于公允价值会计的使用，使得风险能够及时被发现、披露和救治。
（二）公允价值会计的缺点
1．公允价值会计具有一定的主观性
相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值会计有赖于会计人员、审计人员根据相关信息而做出的对公允价值的判断，具有一定的主观性。容易导致管理当局在特定的环境下人为的高估或低估相关资产或负债的公允价值，制造虚假信息操纵利润。因此，如何合理界定利用公允价值计量操纵利润的行为，并采取有效的方法和措施来防止此类事件的发生，是一个不容忽视的问题。由于公允价值的判断依赖基础的客观性，相对于可能歪曲真实价值的历史成本，公允价值的主观性应当是可以接受的。如同真理的主观性不能阻止其反映事物的本质。
2．公允价值会计的实际操作难度比历史成本会计大
公允价值计量导致资产或负债以其公允价值反映在财务报表中，有不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值不容易确定。在这种情况下，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是，因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难，因而现值计量的复杂性亦是导致公允价值计量不易被推广应用的原因。
3．公允价值会计对经济环境变化具有敏感性，从而导致财务报表项目的波动性
公允价值计量可能由于市场对于经济的预期的波动而增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。也许有人认为，如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。
4．公允价值会计提高了对评估机构的要求，增加了报表审计工作的难度
在大多数情况下公允价值不能直接获取，需要估算和验证。公允价值的计量依赖于对公允价值的判断，对评估机构和评估专业技术人员提出了更高的要求。同时，企业采用公允价值计量后，传统的报表审计方法和程序就很难满足审计的目的和要求，报表审计工作的难度增加。
5．公允价值会计的可靠性受到质疑
历史成本因可核而可靠，公允价值因资料不易取得，主观随意性较大而不可靠。但由于按历史成本计量得出的会计信息要受多种经济因素的影响，而信息使用者在现时使用这些信息，则是要面对现在和未来的经营决策。这样按历史成本计量得出的信息就有可能由于其不相关而变得较不可靠；反过来，由于公允价值是现行市价或未来现金流量现值，尽管它也要受多种经济因素的影响，但信息使用者，在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策时是较相关的，并且由此而变得可靠。
四、结论
同任何事物的发展一样，公允价值计量走过了十多年艰辛之路，目前达到了一个新阶段——全球趋同。尽管公允价值会计计量正向全球趋同的方向发展，但差别仍然存在。公允价值会计虽然优点明显，但缺点仍然需要广大的会计工作者和会计信息的使用者共同去克服，在广度和深度上应推动公允价值会计的运用。
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