经营分析体系研究初探[2]
简介： 经营活动分析是企业经营管理中的重要环节，有效开展经营活动分析，有利于企业决策者通过总结经验，找出经营活动的内在规律，挖掘企业的盈利潜力，以最小的风险和最佳的财务状况，实现企业经济效益的最大化。本文笔者以石油销售企业为背景，探讨如何建立完整的经营分析体系，为企业经营 ...
2．注重经营活动分析与风险管理结合
目前股份公司已经建立了以风险管理为核心，完善且有效运行的内部控制体系，建立了风险评估方法和风险报告机制，同时将建立风险管理预警机制。风险管理工作与经营分析工作密不可分，二者目的相同，方法一致。经营分析是通过了解企业的现状，揭示经营活动中的问题，解决实际经营与经营责任目标之间的矛盾，为企业创效服务。风险管理工作需要通过经营分析来发现风险，判断风险，及时启动风险控制措施。风险预警指标体系与经营分析指标体系相结合，通过风险预警指标的变动分析，及时发现差异，判断差异原因，提示风险，是提升经营活动分析价值，也是更好的发挥经营活动分析服务管理、服务经营核心理念的有效手段。
3．注重经营分析与财务指标分析相结合
目前地区公司经营分析指标中大多为各类生产经营直接指标分析，主要包括进销存指标、利润指标、成本费用指标。对于一些评价公司整体质量的财务指标较少分析，如总资产报酬率、投资回报率、应收款周转率、存货周转率等。财务指标以利润分析为中心，这和企业经营“利润最大化”的目的是一致的。因此应将财务指标分析纳入经营分析范围，提高企业对利润和效益的重视程度。
4．注重经营分析与公司评价管理体系结合
通过建立评价指标体系，对照相应的评价标准，对所属企业的盈利能力、成本控制、营运能力、经营风险、发展能力等方面进行综合客观评判。实质上是一种综合的经营分析方式，实现从整体上对企业经营情况的总结。经营对标分析中可以将各所属企业的综合评价指标作为对标的基础指标，既减少了具体指标的特殊性和不可比性，也能从整体上反应所属企业的经营成果，较直观的对比出优势和不足。
5．注重经营分析与公司绩效考核相结合
提出问题不是经营分析的结果，解决问题、实现企业有序健康的发展才是经营活动分析的目的。通过经营活动分析检验企业的发展战略是否科学、是否符合客观规律，通过经营活动分析不断检验和调整企业的发展战略，是企业搞好经营活动分析的最终结果。对经营活动分析结果的后续执行跟踪就成为经营分析不可或缺的环节，也是最容易忽视的环节。要形成经营分析由发现问题-分析问题-解决问题-后续跟踪完善的全过程流程化操作，与年度绩效考核相挂钩，督促经营活动分析落到实处。考核体系要与分析体系相结合，根据经营分析分为月度、季度、年度分析，考核指标也应各月份侧重不同，月度侧重重点问题的分析和解决；季度侧重经营工作及策略的总结评价，指导下一季度的工作；越到年底，考核越应与年度预算靠拢，确保经营实际执行结果处于可控、在控状态。
（三）完善分析范围，强化分析方法的使用，提高经营分析的实用性
1．经营活动分析的范围
转变以往以财务利润为中心的“倒推式”的分析模式。不仅仅依赖财务报表数据，更多得从生产经营数据出发分析问题，由各业务线源头开始分析判断。注重各业务线具体运作的情况分析，发现存在的问题及风险点，预测可能出现的结果，及时采取防控措施，力求反映分析的问题完整、客观、准确。转变以往只注重大合并指标和地市公司指标完成通报的分析；建立既包含大合并指标的公司层面分析，又有侧重的开展基层库站效益、成本费用指标分析。
2．经营活动分析的方法
（1）遵循“寻找差异-原因分析-建议措施”的原则。编写经营活动分析报告要遵循经营活动分析的流程，建立经营分析指标体系，寻找指标差异，分析差异原因，发现存在问题及不足，提出合理的解决建议。只有通过对问题的深入分析，真正担负起“参谋”的重要角色，才能提高经营活动分析报告的有用性和分量。
（2）遵循重要性原则。通过经营分析指标设置，从不同角度对经营过程中的各项指标进行零散分析，每一个分析角度都有很多业务类别或者所属企业的多个指标情况。一方面在具体分析时，要预先知道本期可能存在的重点问题（在数据整理时具有对财务数据的敏感性，就能感觉到本期可能存在的重大异常情况）；另一方面善于从前面零散的分析中筛选出1-2个焦点性问题，就能切实找出影响经营的主要问题，达到经营活动分析的目的。
（3）遵循定性分析和定量分析相结合的原则。经营活动分析要坚持科学的原则，既要有定性分析，又要有定量分析，以定量分析为主。要做好资料统计、报表分析等基础性工作，收集的资料要齐全、数据要真实准确，不能回避矛盾，更不能弄虚作假。同时要正确分析企业的经营成果，财务指标与非财务指标并重，做好“死指标”与“活情况”的有机结合。要对公司大的政策方针有一个准确的把握，在理解公司经营政策的前提下，发挥经营分析的导向作用。
（4）遵循传统分析方法和现代分析方法结合的原则。传统分析方法是以因素分析法为代表的一系列分析方法，包括比较分析法、比率分析法和现金流量分析法，它们在反应和监督预算完成情况时，可以起到很好的作用。
（四）利用先进的信息处理技术，提高经营活动分析的效率
目前各种业务活动均实现系统自动化操作，尤其是ERP系统、加油站管理系统、资金管理平台的上线使用，财务融合系统与各个系统间数据接口的使用，极大的提高了数据统计处理的速度和准确度，基本上可以实现各种信息均通过系统自动归集，实现数据共享。企业信息化建设的成果为经营活动分析数据平台的建立打下了良好的基础，通过计算机技术的应用，不仅可以实现统一数据口径、提高数据统计效率，同时也可以提高经营分析的深度和广度。一些原先由手工分析较易出现差错的分析方法可以改由计算机分析处理，同时还可以使用较为复杂的模型分析方法，如因素分析方法改进后，分解的因素可以更细化，差错率可以降至最低；企业内含报酬率分析可以改由系统软件完成，提高分析的速度；同时也为一些新分析方法的使用提供了推广条件，从而提高经营活动分析的效率和质量。
（五）提高财务分析人员的素质
具有高素质的人才和完备的分析手段才会写出高质量的分析报告，因此，优秀的分析人员是做好经营分析的基础。首先，建立一支高素质的经营分析队伍，培养企业自己的经营分析人才。经营活动分析是为企业管理服务的，重在对经营活动的分析。对分析人员的要求，最重要的是贴近企业经营实际，熟悉行业经营特点，熟练应用各种财务指标及财务专业知识等。因此在实际工作中，应注重对在职的分析人员进行专业培训和业务培训，提高分析人员对各种数据及财务报表的综合分析判断能力，鼓励他们主动学习宏观经济、企业各类业务、企业经营策略等相关知识，及时更新分析观念，使公司的经营分析能够与时俱进。其次，积极引入分析型人才，尤其是各类专业人才及管理会计人才，为经营分析工作注入新鲜的血液。
总之，领导的重视是搞好经营活动分析工作的根本；制定有效的制度和体系是经营活动分析的基本保证；定期召开企业经营活动分析会议是关键环节；强化经营活动分析方法的使用，提高分析人员素质是经营活动分析的必要手段；提高信息化水平是经营活动分析的发展方向。
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