一、预算管理的主要风险识别
从企业内部控制规范方面看，企业全面预算管理控制主要面临以下三个方面的风险：（1）不编制全面预算或全面预算不健全。企业内部控制规范在重大业务事项留有空白点，容易导致企业经营没有约束或盲目经营，经营受损或最终失败。（2）预算目标不符合企业发展战略。预算目标没有充分考虑实际情况，定位不到位，编制不合理、不规范，方法不科学，容易导致预算无法执行，经济资源浪费，最终导致企业发展战略难以实现。（3）预算编制不规范。预算不严肃、缺乏刚性、执行不力、考核不严，容易导致预算管理流于形式。
二、预算管理风险控制措施
（一）健全预算管理体制
体制决定机制，健全的管理体制能够保证预算管理工作的健康协调运行。为保证本企业预算管理工作规范开展，企业必须健全全面预算管理体制。全面预算管理体制原则上应设置管理决策、工作和执行三个层次的基本架构。全面预算管理决策机构一般为预算管理委员会。预算管理委员会一般由企业负责人任主任、总会计师任副主任，其成员还应包括企业班子其他成员、各机关部室（财务、企业管理、生产、营销、战略投资、人力资源等）、下属公司负责人等，负责全面预算目标和政策的拟定。全面预算管理工作机构。企业应当在预算管理委员会下设立预算管理工作机构，具体负责预算管理的日常管理工作。全面预算执行单位是指具体实施全面预算工作的企业内部所有单位。
（二）明确预算流程和工作分离机制
全面预算业务一般包括预算编制、执行和考核三个阶段，在这三个阶段中要注意不相容岗位的分离，即预算编制与审批分离、审批与执行分离、执行与考核分离。具体流程如图1。
（三）各环节风险关键控制点和控制措施
1．预算编制环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当建立健全预算编制工作制度，明确预算编制的依据、程序、范围、方式方法以及时间、质量等内容，确保预算编制依据充分合理、程序严谨适当、方法有效科学，避免预算指标偏高或偏低。（2）企业应当以企业发展战略为准绳，结合年度生产经营计划以及目标责任书，充分考虑国家经济政策、内外部市场形势和企业经营环境等因素，合理编制年度全面预算。（3）预算管理工作机构综合平衡后，向预算管理委员会提交预算方案草案。企业预算管理委员会应当立足企业发展大局，围绕企业发展战略统筹考虑，进行可行性研究论证，形成全面预算草案，最终提交企业董事会审批。（4）企业董事会负责全面预算草案审核，审核应重点关注预算草案的科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划协调一致。上市公司企业全面预算还应当报经股东(大)会审议批准。
2．预算执行环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当建立健全预算执行管理制度，明确指标分解及其方式、预算执行过程中角色配置和审批权限设置、预算执行情况分析报告以及有关工作要求，落实预算执行责任制，确保预算执行严肃性。（2）企业全面预算一经批准下达，各单位应当认真组织落实。按照预算指标层层分解落实原则，从横向和纵向两个方面分解落实，横向上分解落实到内部各单位、各部门、各生产环节乃至各岗位，形成全员全方位全过程的预算执行责任体系。纵向上，企业应当按照月度、季度指标布局将年度预算进一步细分，通过实施各阶段的分期预算控制，从而保证年度总体预算目标的实现。（3）企业应加强资金收付业务的预算控制，组织资金收付平衡，防范收付风险。对于超预算或预算外的资金支付，应当实行严格的审批制度。对于工程建设、对外投资、融资等重大业务事项，企业应当密切跟踪，重点监控。（4）企业预算管理工作机构应当与各预算执行单位保持沟通顺畅，采用多种方式及时有效地向决策机构和执行单位报告和反馈有关预算执行情况、差异原因分析及其对预算目标的影响程度，促进企业全面预算目标的实现。（5）企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析例会制度，定期召开预算分析例会，通报预算执行情况及其主观客观原因分析，找出问题，加以解决并提出改进措施。（6）企业预算一经批准下达，就要保证其严肃性和刚性执行力，不得随意调整。对由于市场环境、国家政策或不可抗力等因素，原预算无法执行时候，应事先明确调整条件和调整程序，履行严格的审批程序予以调整。
3．预算考核环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当建立严格的全面预算考核制度，不仅对各预算指标按照重要性原则设置考核体系，同时又要对执行单位和具体个人进行双重考核。（2）企业预算管理委员会应当负责预算执行情况考核，定期组织相关部门和有关人员对预算执行情况进行考核，及时核对预算执行报告和已掌握的动态监控信息，确认预算完成情况，形成预算考核兑现意见提交董事会审批后执行。必要时，可组织内部审计部门对预算执行情况进行专项审核。（3）企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应当及时公示，并做好有关资料和记录的保管归档工作。
三、小结
全面预算控制工作是企业内控体系不可或缺的重要组成部分，建立健全全面预算风险管控体系无疑会对集团公司开展全面预算管理工作、实现总体战略目标和年度经营目标起到保驾护航作用。随着全面预算工作的深入开展，风险管控意识的不断提高，集团公司全面预算管理工作必将有一个质的飞跃。
